Использование справедливой стоимости в МСФО

Долгое время проблема справедливой стоимости достаточно остро стояла в системе МСФО, что было связано с разрозненностью данного понятия в целом ряде стандартов, которые выдвигали требования справедливой оценки активов, обязательств, элементов капитала и т.д. Данная ситуация требовала унификации подходов к определению справедливой стоимости. На сегодняшний день мы имеем единый и наиболее надежный источник информации о справедливой стоимости — это МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО 13). По сути, МСФО 13 — это концептуальная основа определения справедливой стоимости на все случаи ее применения в МСФО-отчетности в пределах сферы действия данного стандарта.

МСФО 13 опубликован в мае 2011 года и должен применяться относительно годовых периодов, которые начинаются 1 января 2013 года или после указанной даты. Как и подавляющее большинство принимаемых стандартов, МСФО 13 разрешен к досрочному применению. По общему правилу, досрочное применение (неприменение) МСФО 13 должно быть раскрыто в соответствующем разделе Примечаний к финансовой отчетности.

Ключевыми вопросами МСФО 13 являются: определение справедливой стоимости, установление единого методологического подхода для оценки справедливой стоимости и соответствующие раскрытия в Примечаниях к финансовой отчетности.

Важным признаком справедливой стоимости является ее рыночный характер, свободный от влияния специфики предприятия. Аналогичные активы должны иметь идентичную (или максимально приближенную друг к другу) стоимость, независимо от особенностей конкретного предприятия, условий использования активов, намерений предприятия по удержанию или урегулированию актива (обязательства) и т.п. Поскольку любой рынок подразумевает наличие рисков, справедливая стоимость как рыночная категория также должна определяться с учетом поправок на риск. Поправка на риск представляет собой компенсацию, которую стремятся получить несклонные к риску участники рынка за то, что они берут на себя неопределенность, свойственную денежным потокам актива или обязательства.

Круг объектов оценки по справедливой стоимости включает, прежде всего, активы и обязательства. Кроме того, если долевые инструменты, согласно требованиям соответствующих стандартов, должны оцениваться по справедливой стоимости, данная стоимость также должна определяться исходя из положений МСФО 13.

Применение справедливой стоимости для целей оценки в других МСФО

Важно обратить внимание на тот факт, что МСФО 13 не изменяет требования относительно случаев применения справедливой стоимости в качестве надлежащей оценки объектов учета. Такими случаями могут быть:

использование справедливой стоимости в качестве условной целесообразной себестоимости, оценка финансовых активов (МСФО 1);

оценка активов по справедливой стоимости в операциях на основе акций (МСФО 2);

оценка по справедливой стоимости идентифицируемых активов при объединении бизнеса (МСФО 3);

использование справедливой стоимости в качестве ориентира при оценке необоротных активов, предназначенных для продажи (МСФО 5);

раскрытие информации о финансовых инструментах и использование для их оценки справедливых стоимостей (МСФО 7, МСФО 9);

раскрытия относительно оценок справедливой стоимости (МСБУ 1);

определение справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции (МСБУ 2);

оценка доходов от строительных контрактов по справедливой стоимости компенсации (МСБУ 11);

временные разницы, связанные с использованием оценок активов и обязательств по справедливой стоимости, не влияющие на их налоговую базу (МСБУ 12);

модель переоцененной (справедливой) стоимости основных средств и нематериальных активов (МСБУ 16, МСБУ 38);

некоторые условия признания аренды финансовой, базирующиеся на справедливой стоимости актива (МСБУ 17);

оценка выручки, в том числе и при обмене, который носит коммерческий характер, по справедливой стоимости (МСБУ 18);

оценка активов пенсионных планов с установленными выплатами по справедливой стоимости (МСБУ 19);

модель учета по справедливой стоимости государственных грантов, предоставленных в виде немонетарных активов (МСБУ 20);

перевод из функциональной валюты в валюту отчетности немонетарных статей, оцененных по справедливой стоимости (МСБУ 21);

оценка справедливой стоимости долгового компонента конвертируемых облигаций (МСБУ 32);

представление в промежуточной отчетности значительных сумм относительно финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, с описанием изменений в бизнесе и экономике, повлекших данные изменения (МСБУ 34);

расчет возмещаемой стоимости нефинансовых активов с целью тестирования на обесценивание (МСБУ 36);

хеджирование справедливой стоимости (МСБУ 39);

приоритетная модель оценки инвестиционной недвижимости (МСБУ 40);

оценка биологических активов (МСБУ 41) и т.д.

Все перечисленные ситуации требуют использования справедливой стоимости. МСФО 13 не добавляет и не исключает ни одного пункта в вышеприведенном перечне. МСФО 13 применяется в тех случаях, когда другой МСБУ или МСФО требует или разрешает использовать оценки справедливой стоимости и/или раскрывать информацию об оценке справедливой стоимости. При этом концептуальные основы оценки справедливой стоимости, заложенные в МСФО 13, применимы как к первоначальной оценке, так и к оценке на дату отчетности.