 |
Понятие, учёт и классификация затрат
|
|
|
|
1. Понятие затрат и их классификация
2. Организация учёта производственных затрат
3. Группировка и распределение затрат
В ПБУ 10-99 по расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Издержки – денежное измерение сумм ресурсов используемых с какой либо целью.
Затраты – издержки понесённые организацией в момент приобретения каких либо материальных ценностей или услуг.
Затраты на производство группируют по месту их возникновения, по носителям затрат и по видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Носителями затрат называют виды продукции, работ, услуг предприятия предназначенные к реализации.
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Экономическим элементом затрат называют экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия невозможно разложить на какие либо составляющие.
Экономические элементы:
1) Материальные затраты
2) Затраты на оплату труда
3) Отчисления на социальные нужды
4) Амортизация основных фондов
5) Прочие затраты
Типовая номенклатура статей затрат:
1) Сырьё и основные материалы
2) Возвратные отходы (вычитаются)
3) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
4) Работы и услуги сторонних организаций
5) Топливо и энергия на технологические цели
6) Заработная плата основных производственных рабочих
|
|
|
7) Страховые взносы
8) Расходы на подготовку и освоение производства
9) Общепроизводственные расходы
10) Общехозяйственные расходы
11) Потери от брака
12) Прочие производственные расходы
13) Расходы на продажу
В управленческом учёте классификация затрат зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить:
1) Расчёт себестоимости произведённой продукции и определение размера полученной прибыли.
2) Принятие управленческого решения и планирования
3) Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Для решения первой задачи затраты классифицируют на входящие и истекшие, на прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и периодические, одноэлементные и комплексные.
Для решения второй задачи различают постоянные и переменные затраты, релевантные и нерелевантные, безвозвратные затраты, вменённые затраты, предельные и приростные.
Для осуществления третей задачи в управленческом учёте различают регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые).
Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты подразделяться на входящие и истекшие. Входящие затраты – те средства и ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и как ожидается должны принести доход в будущем. Если, эти ресурсы в течении отчётного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.
По способу включения в себестоимость отдельных изделий различают прямые и косвенные затраты. Прямые расходы, это расходы которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулированья на основе первичных документов.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое либо изделие и чтобы попасть в его себестоимость они должны быть предварительно собраны на отдельном счёте и затем расчётным путём включены в себестоимость изделия, работы, услуги.
|
|
|
По назначению различают основные и накладные расходы. К основным относиться все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции. Накладные расходы вызываться функциями управления и связаны с организацией деятельности предприятия и его управления.
Производственные затраты – затраты входящие в себестоимость продукции, они состоят из 3 элементов:
1) Прямые материальные затраты
2) Прямые затраты на оплату труда
3) Общепроизводственные затраты (ОПР)
Периодические затраты представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов.
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнения между собой нескольких альтернативных вариантов целью выбора из них наилучшего. Сравнимые при
этом показатели можно разбить на 2 группы.:
1) Остаются неизменными при всех альтернативных вариантах
2) Варьируются в зависимости от принятого решения
Затраты отличающие одну альтернативу от другой в управленческом учёте называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели непринимаемые в расчёт при оценках являются нерелевантными.
13.03
Переменные и постоянные затраты
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объёму производства продукции, то есть зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относится:
1) Материальные затраты
2) Прямые затраты на оплату труда
3) Затраты на вспомогательные материалы
4) Затраты на покупные полуфабрикаты
К непроизводственным затратам относятся:
1) Расходы на упаковку готовой продукции
2) Транспортные расходы невозмещаемые покупателем
3) Комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара
Переменные затраты характеризуют стоимость собственного продукта, а постоянные затраты стоимость самого предприятия.
рис. 1 «Переменные затраты»
|
|
|
{1}{2}
Затраты, которые остаются практически неизменными в течении отчётного периода не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными затратами. Даже при изменении объёмов производства они не изменяются. К постоянным затратам относится:
1) Расходы по аренде производственных площадей
2) Амортизация ОС
{3}{4}
Для описания поведения затрат в управленческом учёте используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия.\
Кр.з. = y / x, темпы роста затрат – y, x- темпы роста деловой активности фирмы.
Разновидности переменных затрат:
1) Пропорциональные затраты, y = x
2) Дигрессивные затраты, k < 1
3) Прогрессивные, k > 1
Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно переменными или условно постоянными. В этом случае изменения деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличии от переменных затрат зависимость не является прямой.
Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой y = a + bx. Y – совокупные издержки, a – постоянная часть, b – переменные издержки в расчёта на 1-цу продукции, X – показатель характеризующий деловую активность организации. Если A = 0, то это переменные затраты. Если b = 0, то это постоянные затраты.
Вменённые или воображаемые затраты. В управленческом учёте для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состоятся в будущем.
Вменённые затраты – упущенная выгода предприятия, то есть возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради принятия альтернативного управленческого решения.
Приростные и предельные затраты.
Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Предельные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчёте на единицу продукции.
|
|
|
Регулируемые или контролируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.
Под организацией учёта производственных затрат понимается:
1) Система используемая предприятием, бухгалтерских счетов, и во вторых применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.
Этапы учёта затрат на производстве:
1) Учёт затрат на производство. На данном этапе осуществляется первичная регистрация издержек связанных с осуществлением процессов производства и реализации. Прямые затраты в момент их возникновения на основании первичных документов отражаются по дебиту калькуляционных счетов:
Д20,23 К10,70,69
Аналитический учёт по счетам 20 и 23 организуется в разрезе объектов учёта затрат.
Косвенные расходы отражаются по счёту собирательно-распределительных счетов 25,26:
25,26 10,70,69,02,05,71
Аналитический учёт на счетах 25,26 ведаться в разрезе структурных подразделений и статей сметы соответственно.
2) Распределение услуг вспомогательных производств
23 25»В части вспомогательных производств»
23 23
25 23
3) Распределение косвенных расходов
20 25»В части Основного производства»,26
Косвенные расходы прежде всего подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершённого производства.
Затем косвенные расходы распределяют между видами готовой продукции, работ, услуг.
Базой для распределения косвенных расходов могут служить:
1) Заработная плата производственных расходов
2) Стоимость прямых материалов
3) Прямые затраты
4) Сметные ставки по коэфицентомашиночасам работы оборудования, количество отработанных человеко-часов, масса или объём выработанной продукции и другие.
4 этап
Расчёт фактической себестоимости готовой продукции.
Фактическая себестоимость = Незавершённое производство на начало периода + затраты за период – незавершённое производство на конец периода – Остаток
43 20 плановая себестоимость
43 20 на сумму отклонений (красное сторон или просто запись)
43 40 Плановая или нормативная себестоимость
40 20 фактическая себестоимость
90 40 Отклонение
06.05
Продолжение одной из лекций
На практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно пользуясь бюджетными ставками распределения ожидаемых косвенных расходов.
Расчёт коэффициента распределения косвенных расходов выполняется на кануне наступающего отчётного периода в 3 этапа:
1) Составление годового бюджета общепроизводственных расходов, для каждого подразделения на предстоящий год.
|
|
|
2) Выбор базы распределения общепроизводственных расходов.
3) Деление прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства выраженный в показателе базы распределения.
Общепроизводственные расходы относят на каждый заказ используя данный коэффициент для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент.
В конце отчётного периода определяется разница между фактическими общепроизводственными расзодами и общепроизводственными расходами списанными. Если разница является существенной для данной компании, то её следует распределить между остатками незавершённого производства, себистоимостью готовой продукции на складе и себистоимостью реализованной продукции пропорционально остаткам на соответствующих счетах на конец периода.
Если же разница несущественна, то её списывают на себистоимость реализованной продукции.
Пример: Фирма распределяет общепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах. На год плановая сумма ОПР состовлет 20 000 у.е. А плановая величина прямых трудовых затрат = 4 000 часов. При производстве заказа отработано 700 часов прямого труда.
20 000/ 4 000 = 5 у.е.
700*5 = 3500 у.е.
Пример: (позаказный метод)
Фирма имеет 2 заказа: 301 и 302.
Со склада отпуцщено: основные материалы на сумму 84 000 у.е., в т.ч. на 301 заказ 51800, и на 302Ж 32200. Вспомогательные материалы на сумму 19 800. Зарплата производственных рабочих: 150 000 у.е., в т.ч. на 301 заказ 115
Заробатная плата цехов: 35 000.
Списание производиться на основе нормативного коэффициента, который составляет 86% от прямых трудовых затрат в денежном выражении. Компания отгрузила 301 заказ (закончен), состоит из 12 изделий, 10 из них отгружены покупателю.
Прочие общепроизводственные расходы составили: затраты на элекричество 13 200, содержание и ремонт оборудования 21 850, страхование 7 300, всего 42 350.
Рещение:
1. 301 заказ:
Д20 К70,69 84 115 000, 301 – 87 000, 302 – 27 000
25 70,69 - 35 000
20 10 84 000 – 302 – 32 200, 301 – 87 000
25 10 19 800
20 25 97 750
43 20 212 750
90 43 177 292
Д25 К 76 42 350
д 90 К25 600 у.е.
12 изделий 212 750
|
|
|
