 |
Организации методом двойной записи
|
|
|
|
Порядок выполнения и варианты задания № 2
Задание составлено в соответствии с требованиями учебных программ курсов «Основы бухгалтерского учёта. Финансы предприятий».
Каждый студент продолжает выполнять свой вариант задания индивидуально. При выполнении задания необходимо воспользоваться единым Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (таблица 7).
Методические указания
Используя исходные данные, приведённые в Приложении 2, заполните Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Металлургический завод им. М.И. Калинина» за январь 2014 г. (таблица 4).
В Журнале регистрации хозяйственных операций проставьте суммы операций в соответствии с номером варианта и укажите коды корреспондирующих счетов. Корреспонденции бухгалтерских счетов, указанных в приложении 2, устанавливаются на основе рекомендаций единого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
На основании плана счетов бухгалтерского учёта заполните синтетические счета и открытые к ним субсчета, выведите конечные остатки по всем задействованным счетам на 31 января 2014 г.
Визуально счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей (таблица «Т-образной формы» или так называемый «самолётик»). Вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учёта представляет собой специфическую процедуру, которую можно подразделить на четыре основные составляющие.
1. Открытие счёта – присвоение кода и названия соответствующему бухгалтерскому счёту и запись сальдо начального (Сн) на 01 января 2014 г. на соответствующей его стороне при его наличии (сальдо начальное дебетовое – СнД или кредитовое – СнК).
|
|
|
2. Записи на счёте – идентификация объекта, подлежащего учёту, и использование в зависимости от этого соответствующих сторон конкретного бухгалтерского счёта для осуществления записей на основании Журнала регистрации хозяйственных операций завода за январь месяц 2014 г.
3. Подсчёт оборотов на счёте состоит в определении суммы записей по соответствующим сторонам счёта. Сумма всех записей, сделанных за отчётный период по дебету и по кредиту счёта, называется соответственно дебетовым или кредитовым оборотами по данному счёту (ОбД и ОбК).
4. Определение сальдо конечного (Ск) представляет собой формализацию и подсчёт показателей с целью определения конечного состояния имущества и его источников по данному счёту. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток по счёту по состоянию на 31 января 2014 г. (СкД и СкК).
На каждый вид хозяйственных средств (имущества), источников их образования или хозяйственных операций открывается отдельный «счёт-самолётик». Записи по счетам осуществляются в хронологическом порядке, использование же самих счетов, как элемента метода бухгалтерского учёта, обеспечивает систематизацию всех учётных записей.
Для выполнения задания необходимо определить суммы операций по позициям №№ 39-47 журнала хозяйственных операций, разнести их по счетам в соответствии с принципом двойной записи, с учётом конечных сальдо по счетам на 31 января 2014 г.
Операция 39. Списаны затраты по обслуживанию оборудования (50% на основное производство и 50% на вспомогательные производства). Здесь предварительно определяется остаток по счёту 25 «Общепроизводственные расходы» на 31 января 2014 г., который необходимо разделить между основным производством и вспомогательными производствами в указанной пропорции. Полученные таким образом суммы остатков вписываются в Журнал регистрации хозяйственных операций (операция 39), далее следует сделать разноску по счетам по этим суммам. При списании затрат на основное производство используется проводка: Дебет счёта 20, Кредит счёта 25, при списании затрат на вспомогательные производства: Дебет счёта 23, Кредит счёта 25. Затем эти суммы в данной корреспонденции разносятся по бухгалтерским счетам (20, 23, 25), и на соответствующих счетах необходимо вновь определить конечные сальдо. После отражения сумм этой операции на счетах должно быть получено нулевое конечное сальдо на счёте 25. Смысл проведённой операции заключается в том, что со счёта 25 списываются имевшийся на нём остаток. Это необходимо потому, что счёт 25 переходящего остатка не имеет и в бухгалтерском балансе не отражается.
|
|
|
Операция 41. Списаны общехозяйственные расходы. Сумма этой операции определяется как конечное сальдо счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Эта сумма списывается со счёта 26, так как этот счёт не имеет переходящего остатка и в балансе не отражается. При этом используется бухгалтерская проводка: Дебет счёта 90.2, Кредит счёта 26.
Операция 42. Списаны коммерческие расходы. Сумма этой операции определяется как конечное сальдо по счёту 44 «Расходы на продажу». Далее эта сумма должна быть списана со счёта 44 с использованием проводки: Дебет счёта 90.2, Кредит счёта 44. Счёт 44 также не имеет конечного переходящего остатка и в балансе не отражается.
Операция 43. Списан НДС по приобретённым ценностям. Сумма списания НДС указана в задании, остаётся лишь указать бухгалтерскую проводку и разнести указанную сумму по счетам. В соответствии с законодательством РФ, суммы НДС от реализации продукции, подлежащие уплате в бюджет предприятием, должны быть уменьшены на суммы НДС по приобретённым ранее ценностям (сырьё, материалы, топливо и т.п.). Учитывая то, что задолженность предприятия перед бюджетом по НДС отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», а суммы НДС по приобретённым ценностям отражаются на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», списание этих сумм осуществляется с использованием проводки: Дебет счёта 68, Кредит счёта 19.
|
|
|
Операция 44. Сформирован финансовый результат деятельности предприятия за январь месяц. Общий финансовый результат организации формируется за счет прибыли от реализации продукции в январе месяце и за счет прочих доходов и прочих расходов.
В первом случае сумма прибыли от реализации продукции рассчитывается путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 90 «Продажи». Остатки этого счёта также не отражаются в балансе, поэтому должны быть списаны с него. В данном случае возможно использование одной из двух проводок. Если кредитовые обороты счёта 90 превышают дебетовые обороты этого счёта, то сумма этого превышения является прибылью и списывается с использованием проводки: Дебет счёта 90, Кредит счёта 99. Если же, наоборот, дебетовые обороты счёта 90 превышают кредитовые обороты этого счёта, то сумма такого превышения называется убытком и списывается с использованием проводки: Дебет счёта 99, Кредит счёта 90.
Второй элемент финансового результата организации рассчитывается путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 91 «Прочие доходы и расходы». Остатки этого счёта также не отражаются в балансе, поэтому должны быть списаны с него. Процедура закрытия счета 91 аналогична процедуре закрытия счета 90 «Продажи».
Таким образом, остатки счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» представляют собой финансовый результат от реализации продукции в форме прибыли или убытка. В конце месяца этот результат списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Операция 45. Начислен налог на прибыль. Необходимо определить сумму этого налога. Для этого следует рассчитать кредитовый оборот по счёту 99, а затем из него вычесть сумму прибыли, по которой данный налог был уплачен ранее (доходы по ценным бумагам, доходы, полученные от дочерних обществ и т.п.), а также вычесть суммы налоговых льгот. Остаток прибыли является налогооблагаемой базой по налогу на прибыль. Для определения суммы платежа по налогу на прибыль следует налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога (например, 20 %) и разделить на 100%. Полученная таким образом сумма вписывается в Журнал регистрации хозяйственных операций как сумма хозяйственной операции, указывается её бухгалтерская проводка: Дебет счёта 99, Кредит счёта 68, и сумма разносится по счетам.
|
|
|
Операция 46. Учтено распределение прибыли. Здесь необходимо указать сумму чистой прибыли предприятия, распределяемую в соответствии с решением общего собрания акционеров. Сумма чистой прибыли к распределению рассчитывается следующим образом: определяется кредитовое сальдо по счёту 99 «Прибыли и убытки». В задании № 2 указаны доли распределения чистой прибыли по различным направлениям. Рассчитайте денежные суммы в соответствии с этими долями, и полученные результаты внесите в Журнал регистрации хозяйственных операций завода за январь 2014 г. как сумму операции 46. Далее укажите бухгалтерские проводки по сумме, подлежащей к начислению на выплату дивидендов: Дебет счёта 99, Кредит счёта 75-2.
Операция 47. Учтена нераспределённая прибыль отчётного года. Смысл проведения данной операции заключается в том, чтобы списать остаток по счёту 99 «Прибыли и убытки», так как этот счёт не отражается в балансе. Для определения суммы по данной операции следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по счёту 99. Если кредитовый оборот по данному счёту превышает дебетовый, то организация в текущем периоде имеет нераспределённую прибыль, которая списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» проводкой: Дебет счёта 99, Кредит счёта 84.
Форма контроля
Выполненное задание представьте в таблице 4 («Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Металлургический завод им. М.И. Калинина» за январь 2014 г.»), а также в виде заполненных схем счетов («самолётиков», на основе которых в учёте заполняется Главная книга), выполненных на листах формата А-4 и подшитых в папку регистратора, оформленную типовым титульным листом.
При сдаче выполненной работы преподавателю необходимо ответить на 2-3 контрольных вопроса по теоретическим и практическим аспектам задания (примерный перечень контрольных вопросов приводится ниже).
Приложение 2
|
|
|
