 |
Учет выбытия основных средств
|
|
|
|
В соответствии с п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств выбытие основных средств может иметь место в случаях:
- продажи; списания в случае морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; в иных случаях.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В случае если организация проводила дооценку объекта основных средств, то сумма его дооценки подлежит списанию с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01)).
При выбытии основного средства расходы на его ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации, относятся согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам.
Суммы недоначисленной амортизации могут включаться в состав внереализационных расходов только в случае, если амортизация по объекту начислялась линейным методом.
Пример 7. В апреле 2011 г. организация ООО "Лето" ликвидировала основное средство. Первоначальная стоимость основного средства - 200 000 руб., сумма начисленной амортизации - 100 000 руб., первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, метод амортизации - линейный. Для ликвидации организация воспользовалась услугами подрядчика. Стоимость услуг - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
|
|
|
Д-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т сч. 01 - 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 100 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - 50 000 руб. - отражены услуги подрядной организации по ликвидации основного средства;
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 9000 руб. - отражен НДС со стоимости услуг подрядчика;
Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - 9000 руб. - НДС со стоимости услуг подрядчика включен в состав прочих расходов организации.
В налоговом учете организации сумма недоначисленной амортизации и расходов на ликвидацию будет признана в составе внереализационных расходов (100 000 руб. + 59 000 руб.).
Если списание с бухгалтерского учета основного средства происходит в связи с его продажей, то в соответствии с п. 30 ПБУ 6/01 выручка от его реализации принимается к бухгалтерскому учету в размере, установленном сторонами сделки в договоре.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на величину расходов, связанных с реализацией.
В случае если остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств меньше выручки от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика и подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разность между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации данного объекта.
Пример 8. В апреле 2011 г. ЗАО "Венера" реализует основное средство. Первоначальная стоимость выбывающего основного средства - 130 000 руб., срок полезного использования был установлен при принятии объекта к учету и равен 5 годам (60 мес.). На момент продажи основное средство эксплуатировалось организацией 2,5 года (30 мес.). Амортизация начислялась для целей бухгалтерского и налогового учета линейным методом. Выручка от реализации составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
|
|
|
Сумма ежемесячной амортизации основного средства составит: 130 000 руб. / 60 мес. = 2167 руб.
Д-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т сч. 01 - 130 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 65 000 руб. (2167 руб. x 30 мес.) - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 62 (76) К-т сч. 91 - 59 000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 9000 руб. - начислен НДС с выручки;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 65 000 руб. (130 000 руб. - 65 000 руб.) - списана остаточная стоимость основного средства;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - 15 000 руб. - выявлен финансовый результат (убыток) от продажи основного средства.
В налоговом учете организации будет признан убыток в сумме 15 000 руб. Сумма полученного от реализации основного средства убытка будет списываться в состав прочих расходов в течение 30 мес. (60 мес. - 30 мес.) начиная с мая 2011 г., ежемесячно будет списываться 500 руб. (15 000 руб. / 30 мес.).
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе является объектом обложения НДС.
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночной цены таких объектов основных средств.
Пример 9. По договору дарения ООО "Осень" передало основное средство ЗАО "Зима". Первоначальная стоимость основного средства - 60 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб., остаточная стоимость соответствует рыночной.
В бухгалтерском учете ООО "Осень" сделаны записи:
Д-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т сч. 01 - 60 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
|
|
|
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 20 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 40 000 руб. - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого основного средства;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 7200 руб. (40 000 руб. x 18%) - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - 47 200 руб. - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.
Согласно п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал его остаточная стоимость подлежит отражению в составе финансовых вложений.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал не ведет к возникновению у налогоплательщика прибыли (убытка).
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретаемых акций или долей признается равной остаточной стоимости передаваемого в их оплату имущества по данным налогового учета.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это означает, что передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом обложения НДС, и это подтверждает пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Если основное средство изначально приобретается для передачи в уставный капитал, то сумма входного НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости объекта.
Если же передается основное средство, ранее использовавшееся в деятельности организации, то согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы входного НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной его остаточной стоимости без учета переоценки.
Пример 10. В апреле 2011 г. ЗАО "Зевс" передало в качестве вклада в уставный капитал ООО "Геракл" основное средство. Первоначальная стоимость основного средства - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб.
|
|
|
В бухгалтерском учете ООО "Геракл" сделаны записи:
Д-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т сч. 01 - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал") - 70 000 руб. - остаточная стоимость основного средства отражена в составе финансовых вложений;
Д-т сч. 76 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал") К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 70 000 руб. - списана остаточная стоимость передаваемого основного средства;
Д-т сч. 19 К-т сч. 68 - 12 600 руб. (70 000 руб. x 18%) - отражена сумма восстановленного НДС пропорционально остаточной стоимости основного средства;
Д-т сч. 58 К-т сч. 19 - 12 600 руб. - отражена сумма НДС, переданного принимающей стороне.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары по товарообменным (бартерным) операциям признается для целей исчисления НДС. Поэтому передача основных средств по таким операциям является объектом обложения НДС.
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ в этих случаях налоговая база определяется исходя из рыночной цены таких объектов основных средств.
Пример 11. В апреле 2011 г. ЗАО "Восток" и ООО "Запад" заключили договор мены, по которому ООО "Запад" получает партию готовой продукции в обмен на основное средство. Обмениваемые объекты признаны равноценными, их стоимость по договору - 70 800 руб. (в том числе НДС). Первоначальная стоимость передаваемого основного средства - 55 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.
Д-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т сч. 01 - 55 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 5000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - 70 800 руб. - отражена выручка от реализации основного средства;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 10 800 руб. - начислен НДС с выручки;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 50 000 руб. (55 000 руб. - 5000 руб.) - списана остаточная стоимость передаваемого основного средства;
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 60 000 руб. - оприходованы полученные по договору мены товары;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 10 800 руб. - отражен входной НДС по поступившим товарам;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 10 800 руб. - принят к вычету входной НДС по товарам;
Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 70 800 руб. - зачтены взаимные требования.
|
|
|
