 |
Методические указания к выполнению задания
|
|
|
|
К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
|
|
|
К расходам на приобретение нематериального актива также относятся:
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае:
прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
перехода исключительного права к другим лицам без договора;
прекращения использования вследствие морального износа;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
|
|
|
выявления недостачи активов при их инвентаризации;
в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.
Для учет движения нематериальных активов в плане счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета:
- 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» – счет активный, калькуляционный, предназначен для обобщения информации о фактических затратах на приобретение, создание или изготовление объектов нематериальных активов. Сальдо (если есть) дебетовое показывает сумму затрат на незаконченные операции по приобретению или созданию объектов нематериальных активов, по дебету счета отражаются фактические затраты организации связанные с приобретением новых нематериальных активов, с кредита счета списывается сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых к учету;
- 04 «Нематериальные активы» – счет активный, инвентарный, предназначен для обобщения информации о нематериальных активах, имеющихся в организации. Сальдо дебетовое показывает первоначальную стоимость нематериальных активов, по дебету счета отражается поступление новых объектов нематериальных активов, по кредиту – списание остаточной стоимости нематериальных активов при их выбытии.
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения суммы НДС по приобретенным нематериальным активам с целью последующего его возмещения из бюджета. По дебету счета отражается сумма «входящего» НДС, уплаченного поставщикам при приобретении объектов нематериальных активов, с кредита счета при принятии объекта к учету сумма НДС списывается на счет учета расчетов по налогам и сборам для возмещения его из бюджета;
|
|
|
- 91 «Прочие доходы и расходы» – счет активно-пассивный, операционно-результатный, предназначен для определения финансового результата от выбытия нематериальных активов. По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов, сумма расходов, связанных с их выбытием, суммы НДС, исчисленного с выручки от продажи нематериальных активов (в случае их продажи), по кредиту счета отражаются доходы, получаемые организацией при их выбытии – выручка – в случае продажи. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат: если сумма кредитового оборота больше дебетового, то получена прибыль, если сумма дебетового оборота больше кредитового, то получен убыток. Полученный финансовый результат списывается со счета 91 на счет прибылей и убытков.
Задание 6.1.
Отразить операции по приобретению нематериального актива на счетах бухгалтерского учета и определить их первоначальную стоимость.
Организация приобрела исключительные права на изобретение.
Стоимость патента, согласно договору, заключенному с поставщиком, составила 38 500 руб. (в том числе НДС). Затраты на регистрацию в Роспатентент и уступка исключительных прав составили 1 500 руб. Организация перечислила денежные средства с расчетного счета.
|
|
|
