 |
Проведение расчетов с бюджетом по налогам (аналитический и синтетический учет по счету 68)
|
|
|
|
На предприятии учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 Плана счетов предприятия - "Расчеты с бюджетом" ("Расчеты по налогам и сборам"). Счет 68 является синтетическим (сложным), поскольку на счете 68 для учета расчетов по каждому конкретному налогу открываются субсчета. Предприятие ООО КДВ «Агро-Алтай» является плательщиком в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество организации, транспортный налог, земельный налог. Рассмотрим организацию и осуществление учета расчетов с бюджетом по каждому из этих налогов в Обществе с отграниченной ответственностью ООО КДВ «Агро-Алтай».
Учет расчетов по налогу на прибыль
Учет расчетов по налогу на прибыль организуется на предприятии в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации.
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определяется Правилами Бухгалтерского Учета (ПБУ) 18/02. Данным ПБУ в учетной практике используется девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль и, соответственно, подлежащий уплате налог:
-·постоянные разницы;
-·временные разницы;
-·постоянные налоговые обязательства;
-·отложенный налог на прибыль;
-·отложенные налоговые активы;
-·отложенные налоговые обязательства;
-·условный доход;
-·условный расход;
-·текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете, то есть не участвуют в формировании налоговой базы. К постоянным разницам относят:
-·суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным за время нахождения работника в командировке, представительским расходам, по некоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);
|
|
|
-·расходы по безвозмездной передаче имущества;
-·убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
-·некоторые другие виды постоянных разниц, появление которых зависит от специфики предприятия.
По безвозмездно принятому имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
При определении постоянной разница по убытку, перенесенному на будущее, необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.
Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет 99.02 "Налог на прибыль" субсчет 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство".
Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:
-·вычитаемые;
-·налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в следующих случаях:
|
|
|
-·при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
-·при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
-·при наличии убытка, перенесенного на будущее;
-·по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.
При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.
Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.
По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.
Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, например, при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете.
Отложенный налог на прибыль формируется на базе временных разниц и представляет собой суммы, которые увеличивают или уменьшают налог на прибыль, подлежащий уплате в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.
|
|
|
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы". По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.
Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляется отражением соответствующих сумм по дебету счета 68, субсчет "расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
|
|
|
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемой по бухгалтерской прибыли или убытку (то есть определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчета 99.02.3 "Условный доход по налогу на прибыль".
Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.
| Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) | = | Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль | + | Постоянное налоговое обязательство | + | Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство |
Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства и представляются в "свернутом виде", то есть с указанием в балансе только их сальдо.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в "Отчете о прибылях и убытках". В этом отчете также содержатся данные о постоянных налоговых обязательствах.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии ООО КДВ «Агро-Алтай» ведется в программе "1С", которая позволяет автоматически формировать бухгалтерские проводки по формированию налогооблагаемой базы.
|
|
|
В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20% налогооблагаемой базы, в том числе 2,0% подлежит перечислению в Федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта Российской Федерации.
Исчисленная к уплате сумма налога перечисляется в бюджет, что оформляется бухгалтерской проводкой по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68.04 "Расчеты по налогу на прибыль".
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
Один из видов деятельности ООО КДВ «Агро-Алтай» является оптовая продажа. Учет налога на добавленную стоимость осуществляется по отгрузке товаров. Данный вид деятельности имеет свою специфику учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в оптово-розничной торговле, связанных с НДС, предназначается счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На счете 68 открывается субсчет 68.02 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Счет 19 имеет субсчета:
.1 - "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
.2 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
.3 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
По дебету счета 19 отражаются по соответствующим субсчетам суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам. Эти суммы налога на практике называются - "Входной НДС", это НДС, выделенный в документах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 19, корреспондируются с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам (товарам) после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на дебете счета 19, списывается с кредита этого счета в дебет счета 68 (субсчет 68.02) - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - при производственном использовании и продаже товаров.
Учет "входного НДС" очень важен для предприятия, поскольку его суммы при расчете НДС, принимаются к вычету, и, тем самым, уменьшают сумму НДС к уплате в бюджет. Для учета "входного НДС" на предприятии ведется "Книга покупок" в которой фиксируются все покупки за отчетный период на основании надлежаще оформленных счет-фактур поставщиков товаров (работ, услуг). В Книге покупок по каждой принятой к учету покупке указывается счет-фактура, ее номер и дата, поставщик, его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), сумма покупки, сумма покупки без НДС, сумма НДС по соответствующей ставке налога (18%, 10% или без налога). Помимо собственно самих покупок, в Книге покупок восстанавливаются авансы, полученные от покупателя, ранее НДС, по которым был принят к начислению, и в счет этих авансов в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров (работ, услуг). Основанием для записи в Книгу покупок сумм по погашению авансов полученных является счет-фактура на аванс, полученный от покупателя при получении от него аванса. Также в книге покупок отражаются суммы по авансам выданным поставщикам и НДС по ним, основанием для записи в Книгу покупок является счет-фактура поставщика на аванс, полученный поставщиком.
В бухгалтерской программе "1С" записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичных документов по приобретению товаров и счет-фактур по авансам как полученным, так и выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируются проводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждой счет-фактуре от поставщика относятся в дебет счета 68, субсчет 68.02 с кредита счета 19. Для учета НДС по авансам используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета 76АВ - "НДС по авансам полученным" и 76. ВА - "НДС по авансам выданным". При отгрузке товара в счет аванса полученного сумма НДС по этому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68.02 Сумма НДС по авансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 76ВА. При поступлении товаров от поставщика в счет аванса выданного сумма НДС по этому авансу отражается в дебете счета 76ВА с корреспонденцией по кредиту счета 68.02 Таким образом, итог графы "Сумма НДС" Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период и равен обороту по дебету счета 68.02 (без учета произведенных платежей НДС в бюджет). Книга покупок формируется в программе "1С" ежемесячно в последний день месяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения) всех приходных документов за данный месяц.
При продаже (отгрузке) товаров исчисленная сумма налога (18% от суммы продажи) отражается по дебету счета 90 "Продажи" субсчет 90.03 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчета 68.02, то есть возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.
В бухгалтерской программе "1С" при оформлении продажи отгрузочными документами (товарная накладная, счет-фактура) автоматически формируется вышеприведенная бухгалтерская проводка.
Для учета продаж на предприятии ведется Книга продаж в которой также автоматически формируются записи по каждой продаже, то есть указывается счет-фактура, ее номер и дата, наименование покупателя, его ИНН, сумма продажи всего, сумма продажи без НДС и сумма исчисленного НДС по соответствующей ставке (18%). Помимо собственно продаж, в Книге продаж отражаются авансы, полученные в отчетном периоде, с указанием НДС по этим авансам. Основанием для принятия к учету (начислению) НДС по авансам полученным, является счет-фактура на аванс, которая оформляется на предприятии и при проведении которой в программе "1С" автоматически формируется бухгалтерская проводка по кредиту счета 68.02 и дебету счета 76АВ "НДС по авансам полученным" на сумму НДС, то есть образуется кредиторская задолженность перед бюджетом. При оформлении документов на отгрузку товаров в счет полученных авансов формируется проводка по дебету счета 68.02 и кредиту счета 76АВ на сумму НДС по произведенной продаже. Эта операция находит свое отражение уже в Книге покупок, что рассмотрено выше.
Также в Книге продаж производятся записи по восстановлению сумм авансов выданных поставщикам, ранее принятых к вычету и отраженных в Книге покупок, при поступлении товаров в счет этих авансов. Эти записи производятся на основании счет-фактур на авансы выданные. При формировании данных записей Книги продаж автоматически производятся бухгалтерские проводки по кредиту счета 68.02 в дебет счета 76ВА, то есть суммы НДС восстанавливаются и подлежат перечислению в бюджет. Итог графы "Сумма НДС" Книги продаж равен кредитовому обороту по счету 68.02.
На основании записей в Книгах покупок и продаж за каждый месяц, программа "1С" позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период - квартал. Эта Декларация состоит из нескольких разделов, и ежеквартально предоставляется налоговому органу 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Произведенный платеж оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 68.02, которая в программе "1С" автоматически формируется при заполнении документа "Выписка банка".
Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.
На предприятии ООО КДВ «Агро-Алтай» объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ.
НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 44 "Коммерческие расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда". Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.01 "Налог на доходы физических лиц", то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.
Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.
В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику.
Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.01 "НДФЛ", который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы "2-НДФЛ" и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы "2-НДФЛ" отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.
По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы "2-НДФЛ", 28 марта года, следующего после отчетного.
Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.01 и кредиту счета 51.
Учет расчетов по налогу на имущество организации.
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данного Закона, для ООО КДВ «Агро-Алтай» ставка по данному налогу составляет 2.2%.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период.
Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В соответствие с учетной политикой организации налог на имущество организаций начисляться за счет расходов организации и относиться на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Уплата налога на имущество организаций производится платежным поручением с расчетного счета в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
По учету расчетов по налогу на имущество организаций составляется корреспонденция счетов, представленная в таблице:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 912 | 6808 | Начисление налога на имущество организаций за счет расходов организации |
| 6808 | Уплата налога на имущество организаций с расчетного счета платежным поручением |
Аналитический учет по налогу на имущество организаций ведется на отдельном субсчете 08 счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
Учет расчетов по транспортный налогу.
Синтетический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам
В соответствие с учетной политикой ООО КДВ «Агро-Алтай» транспортный налог начисляться за счет расходов организации и относиться на счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Уплата транспортного налога производится платежным поручением с расчетного счета 28 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По учету расчетов по транспортному налогу составляется корреспонденция счетов, представленная в таблице:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 912 | 6807 | Начисление транспортного налога за счет расходов организации |
| 6807 | Уплата транспортного налога с расчетного счета платежным поручением |
Аналитический учет по транспортному налогу ведется на отдельном субсчете 07 счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Учет расчетов по земельному налогу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве общей собственности на земельный участок с учетом категории налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок.
В соответствие с учетной политикой организации земельный налог начисляться за счет расходов организации и относиться на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Уплата земельного налога производится платежным поручением с расчетного счета в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налог по истечении налогового периода, т.е. календарного года, уплачивают 28 января следующего года с представлением налоговой декларации.
По учету расчетов по земельному налогу составляется корреспонденция счетов, представленная в таблице:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 912 | 6806 | Начисление земельного налога за счет расходов организации |
| 6806 | Уплата земельного налога с расчетного счета платежным поручением |
Аналитический учет по транспортному налогу ведется на отдельном субсчете 06 счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
|
|
|
