Аудит операций по отгрузки и реализации готовой продукции.

Аудит готовой продукции.

Аудит операций по учету готовой продукции.

 

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Основными задачами аудита поступления продукции собственного производства являются:

• проверка состояния складского хозяйства, условий храпения и обеспечения сохранности продукции;

• проверка полноты и своевременности ее оприходования;

• проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;

• проверка реальности числящихся остатков готовой продукции па складе;

• выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

• определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

• установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.

Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция.

Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.

Первоочередное внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте и своевременности приходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное ис­пользование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов па оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда. При атом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 4).

Таблица 4. Ведомость проверки полноты и правильности оприходования полученной готовой продукции.

 

Наименование готовой продукции	Оприходовано продукции, согласно первичным документам	Количество продукции, за которое произведено начисление оплаты труда	Отклонения, (+,-)	Примечания

 

Если установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и виновных лиц.

Нередко с целью искусственного завышения количества полученной продукции умышленно завышают ее расход по отдельным направлениям. Поэтому аудитор проверяет как документы на поступление, так и на расход продукции, составляя балансы ее движения. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (табл. 5).

Таблица 5. Баланс движения продукции.

 

Наименование продукции	Единица измерения	Получено из производства	Использовано				Отклонения, + (-)
			реализовано государству	реализовано на рынок	и т.д.	итого использовано

 

Особенно эффективным приемом проверки полноты оприходования продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья и материалов в производство оформляются отдельным промежуточным актом.

При аудите полноты и своевременности оприходования готовой продукции следует учитывать, что оприходованию должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.

При наличии отклонении аудитор устанавливает их причины и виновных лиц.

В процессе аудита изучается ритмичность выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдете графика выпуска продукции и ее отгрузки покупателям.

 

Аудит операций по отгрузки и реализации готовой продукции.

 

Реализация готовой продукции — важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

Основными задачами аудита реализации являются следующие:

• проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

• определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;

• установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

• проверка качества реализованной продукции, уровни ее товарности;

• контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

• определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

• проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

• проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

• выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

• организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, ее спроса па внутреннем и внешнем рынках и объема реализации по договорам поставок. Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Основным моментом аудита является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 6).

Таблица 6. Проверка соблюдения графика отгрузки продукции покупателям

 

Наименование продукции

Срок отгрузки про­дукции по графику или договору

Фактический срок отгрузки

Отклонения, + (_)

Примечание

 

При установлении отклонений устанавливаются причины и виновные лица.

Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев — платежных документов.

Если покупателями были предъявлены претензии за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.

Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и при необходимости — вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

Одним из недостатков при заключении договоров является неоговорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

При изучении самих договоров аудитор обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ пли оказание услуг сторонним организациям. В случае использования при этом рабочей силы и материально-технических средств должен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Обращают внимание на обоснованность применения указанных в договорах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполнения работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять меры к заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной ревизии или проверки.

Контроль процесса реализации — один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое наблюдение за выполнением договоров по продаже продукции покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными должностными лицами, позволяет вовремя заметить и изучить причины недовыполнения планов, но отдельным позициям, а также вскрыть резервы для погашения недопоставок.

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана экономического и социального развития предприятия на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обос­нованностью плановых показателей, наличием и правильностью заключения договоров) готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки покупателю.

При проверке отпуска продукции покупателям широко используют приемы фактического контроля, например контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции. Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.

При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.

При этом особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к фактической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы.

Иногда встречаются факты необоснованного списания насчет реализации потерь и недостач продукции в пути при ее доставке из предприятия покупателю. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением па виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или ревизия осуществляется в период продажи той, или иной продукции, могут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества. На правильность этих показателей в сопроводительных и расчетных документах надо обращать особое внимание; так как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного рода злоупотребления.

Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цепы по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 7).

Таблица 7. Ведомость проверки своевременности оплаты за отгруженную продукцию

 

Наименование продукции	Сроки оплаты согласно договору	Сроки фактической оплаты	Отклонения, + (-)	Штрафные санкции, причитающиеся предприятию

 

При проверке продажи продукции на рынке устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 46 (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 7).

Таблица 8. Ведомость проверки полноты оприходовании выручки от реализации продукции на рынке.

 

Наименование продукции	Оприходовано выручки согласно данным предприятия, р.	Следовало оприходовать согласно данным проверки, р.	Отклонения, + (-)	Примечания

 

При установлении отклонений определяется их причина, устанавливаются виновные лица.

Немаловажное значение имеет для аудитора ревизия записей по счету 45 "Товары отгруженные". На данном счете могут учитываться товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях.

Со счета 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров списывается на счет 46 "Реализация" при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему; товаров.

Если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции. При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при оплате расчетных документов покупателем. Аудитору важно выборочным путем сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.

Обобщенная информация о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете учитывается выручка (доходы) и себестоимость реализованной продукции.

Заключение.

В работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в Республике Беларусь на данный момент. Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику. Были раскрыты такие темы как: учет поступления, отгрузки, реализации готовой продукции, и аудит операций по учету готовой продукции, её отгрузки и реализации. Наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе присутствовал и практический элемент, который представлял собой числовой пример, по которому необходимо было произвести основные операции учета готовой продукции, образцы заполнения бланков при аудите операций с готовой продукцией. Приведены для полного ознакомления с темой курсовой нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, регулирующие вопросы проверки.

Практическая часть.

 

Вариант 4.

Таблица 4. Хозяйственные операции.

 

№ операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб. частная
1	Поступили от фирмы матер, (по отпускным ценам) без НДС	10	60	458000
2	Транспортные расходы	16	60	85000
3	НДС по полученным материалам	18/1	60	108000
4	Перечислены с расчетного счета оплата поставщику (определить)	60	51	651000
5	Отражен НДС уплаченный поставщику	18/2	18/2	112800
6	В кассу с расчетного счета получены деньги	50	51	261200
7	Начальнику цеха выдано в подотчет на командировочные расходы	71	50	42000
8	Выдана заработная плата рабочим и служащим	70	50	209000
9	Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих	59	50	38000
10	На расчетный счет возвращена депонированная заработная плата	51	59	38000
11	Согласно авансовому отчету списаны командировочные расходы начальника цеха отпущены в производство материалы по учетным ценам:	25	71	42000
12	Отпущены в производство материалы по учетным ценам:
	Изделие группы А:	20/а	10	348000
	Изделие группы В:	20/в	10	158000
	На цеховые нужды	25	10	78000
	На нужды заводоуправления	26	10	30000
13	Согласно расчета списаны товарно-заготовительные расхода относящиеся на производство (из расчетной таблицы):
	Изделие группы А:	20/а	16	63684
	Изделие группы В:	20/в	16	28914
	На цеховые нужды	25	16	14274
	На нужды заводоуправления	26	16	5490
14	Получено безвозмездно от другого предприятия оборудование	01	92	338200
15	Начислен износ:
	Машины и оборудования производственного назначения по изделию А	20/а	02	60000
	Машины и оборудования производственного назначения по изделию В	20/в	02	52200
	Зданий, сооружений и прочих основных средств цехового назначения	25	02	48800
	Зданий, сооружений и прочих основных средств заводского назначения	26	02	32000
16	Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству:
	Изделий группы А:	20/а	70	408000
	Изделий группы В:	20/в	70	218000
	Работникам цехов	25	70	118000
	Работникам аппарата управления	26	70	98000
17	Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения в размере 35% от суммы начисленной заработной платы (рассчитать)
	Производственных рабочих изделий группы А	20/а	69	142800
	Производственных рабочих изделий группы В	20/в	69	76300
	Работникам цехов	25	69	41300
	Работникам аппарата управления	26	69	34300
18	На складе готовой продукции выявлена недостача:
	Изделий группы А	94	43/а	8800
	Изделий группы В	94	43/в	8600
19	Из заработной платы произведены удержания
	Подоходного налога	70	68	51900
	Профсоюзных взносов	70	76	12000
	Отчисления в пенсионный фонд	70	69	12000
	По исполнительным листам	70	76	23700
20	Согласно расчета распределены списаны цеховые расходы (рассчитать)
	Изделий группы А	20/а	25	195844
	Изделий группы В	20/в	25	104530
21	Согласно расчета распределены списаны расходы заводоуправления (рассчитать)
	Изделий группы А	20/а	26	130263
	Изделий группы В	20/в	26	69527
22	Определена и списана фактическая себестоимость готовой продукции (рассчитать)
	Изделий группы А	43/а	20/а	1313591
	Изделий группы В	43/в	20/в	657971
23	Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости
	Изделий группы А	90/2	43/а	1043000
	Изделий группы В	90/2	43/в	560000
24	Отражена задолженность покупателям за реализованную продукцию
	Изделий группы А	62	90/1	1508000
	Изделий группы В	62	90/1	808000
25	Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям	60	51	64800
26	На расчетный счет поступили от покупателей платежи за реализованную продукцию с НДС	51	62	2316000
27	Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции
	Изделий группы А	90/4	60	40000
	Изделий группы В	90/4	60	24800
28	Начислен НДС (рассчитать)
	Изделий группы А	90/3	68	230034
	Изделий группы В	90/3	68	123254
29	Произведен зачет НДС уплаченного поставщиком	68	18/2	112800
30	Рассчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 3%
	Изделий группы А	90/5	68	38339
	Изделий группы В	90/5	68	20542
31	Отражен финансовый результат (рассчитать)	90/9	99	236031
32	Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей
	Фирма «Тайфун»	51	62	153000
	Фирма «Агат»	51	62	87500
	Фирма «Ника»	51	62	48700
33	Перечислены с расчетного счета следующие платежи:
	Платежи в бюджет
	НДС	68	51	75100
	Отчисления в Республиканский бюджет, 3%	68	51	24000
	Налог на прибыль	68	51	24000
	В пенсионный фонд	69	51	19000
	Фонд социальной защиты населения	69	51	57500
	Поставщикам
	Фирма «Аскона»	60	51	120000
	Фирма «Мона»	60	51	130700
	Фирма «Луч»	60	51	100000
	Другим кредиторам
	Узел связи	60	51	65000
	Обслуживающий банк	60	51	22400
	Погашена краткосрочная ссуда банка	66	51	348000

 

Таблица 5

 

Расчет распределения транспортно-заготовительных расходов по сырью и материалам

 

Показатель	Сырье и материалы по покупным ценам, руб.	Транспортно- заготовитель ные расходы, руб.	Средний процент транспорт но- заготовит ельных расходов	Фактическая себестоимость материалов, руб.
Остаток на начало месяца	400000	75000		475000
Поступило за месяц, произведено расходов	458000	82000		540000
Итого:	858000	157000	18,3	1015000
Израсходовано на производство изделий группы А	348000	63684		411684
Израсходовано на производство изделий группы В	158000	28914		186914
Израсходовано на цеховые цели	78000	14274		92274
Израсходовано на общезаводские цели	30000	5490		35490
Итого:	614000	112362		726362
Остаток на конец месяца	244000	44638		288638

 

 Таблица 6 Расчет распределения цеховых и общезаводских расходов за апрель текущего года

 

 

 

Вид изделия	Основная заработная плата производствен ных рабочих	Цеховые расходы		Общезаводские расходы
		%	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.
Всего:	626000		300374		199790
А	408000	65,2 %	195844	65,2 %	130263
В	218000	34,8 %	104530	34,8 %	69527

 

Таблица 7 Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции

 

 

 

 

№ п/п	Показатель	Изделие		Всего
		А	В
1	Остатки незавершенного производства на начало месяца, руб.	15000	10500	25500
2	Затраты на производство за месяц, руб.	1348591	707471	2056062
3	Остатки незавершенного производства на конец месяца, руб.	50000	60000	110000
4	Фактическая себестоимость готовой продукции, руб.	1313591	657971	1971562
5	Плановая себестоимость выпущенной продукции, руб.	1300000	500000	1800000

 

Таблица 8 Расчет результатов от реализации готовой продукции за апрель текущего года

 <

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: