 |
Изменение первоначальной стоимости
|
|
|
|
Первоначальная стоимость НМА, то есть фактическая стоимость нематериального актива, по которой он был принят к учету, может изменяться. Это возможно в двух случаях: или при переоценке НМА, или при обесценении.
Каждая фирма должна указать в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных НМА – по фактической или переоцененной. Если фирма решила проводить переоценку НМА, то это надо делать регулярно, чтобы стоимость активов, указанная в бухгалтерской отчетности, не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Переоценка возможна исключительно при наличии активного рынка таких НМА.
На практике фирме лучше не пользоваться правом переоценки НМА, что существенно облегчит работу бухгалтера.
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»
Затраты компании на завершенные НИОКР, учитываемые на счете 04 обособленно, необходимо отразить по строке 1120.
Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02. В него включают:
· стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР;
· затраты на заработную плату и страховые взносы, начисленные на нее;
· стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
· амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
· затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
· общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
|
|
|
· другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
Обратите внимание: в ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса не было специальной строки для отражения затрат на завершенные НИОКР.
Как списать расходы по НИОКР
Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.
Пример
В марте отчетного года ЗАО «Актив» проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года материалы отпустили в производство.
Расходы на создание материалов будут списывать, начиная с июня отчетного года.
Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.
В бухучете существует два способа списания расходов:
· линейный способ;
· способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Расходы на НИОКР, которые дали положительный или отрицательный результат, в налоговом учете включают в состав прочих расходов единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.
Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.
Линейный способ
Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.
Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:
| Ежемесячная сумма списания | = | Расходы на НИОКР, учтенные на счете 08 | х | Выбранный срок списания (в годах) | : | 12 месяцев |
Пример
ООО «Пассив» разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.
Учетной политикой «Пассива» предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания – 5 лет.
|
|
|
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 19 167 руб. (1 150 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) – списаны затраты на разработку новой технологии.
Способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.
При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:
| Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном периоде | х | Расходы на НИОКР | : | Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания | = | Доля расходов на НИОКР отчетного года |
Пример
В учете ЗАО «Актив» числятся расходы на создание нового вида технологической установки.
Сумма расходов – 860 000 руб.
Экономический отдел фирмы рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц продукции.
В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 53 750 руб. (1800 шт. × 860 000 руб.: 2400 ед.: 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.
Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 17 917 руб. (600 шт. × 860 000 руб.: 2400 ед.: 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.
Списание расходов по неиспользуемым результатам
Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.
Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различен.
Некоторые расходы на НИОКР можно принять к учету с применением коэффициента 1,5. Их перечень установлен постановлением Правительства России от 24 декабря 2008 года № 988.«Упрощенцы» также вправе признавать расходы на НИОКР из данного Перечня в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
|
|
|
Строки 1130 и 1140 – нематериальные и материальные поисковые активы
Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (на основании Федерального закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н). Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Поисковые активы – это новый вид внеоборотных активов.
Обратите внимание: поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.
Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011).
Пример
АО «Торфяник» на участке, указанном в лицензии, осуществляет затраты на поиск, оценку месторождения торфа и его разведку. В отчетном году АО выручки от продажи торфа не имело. Руководство приняло решение не формировать поисковые активы. Поэтому бухгалтер «Торфяника» списывает поисковые затраты на счет 23 субсчет «Поисковые затраты», и ежемесячно закрывает его на счет 99 субсчет «Поисковые затраты». В отчете о финансовых результатах эти затраты он показал в качестве расшифровки (детализации) к строке «Прочие расходы» (код 2530).
Формирование поисковых активов – право, а не обязанность фирмы. При этом ее учетная политика на этапе освоения природных ресурсов влияет на величину собственного капитала.
Признание поисковых активов
Поисковые активы бывают двух типов – материальные и нематериальные.
|
|
|
Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.
Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140 соответственно.
К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных ресурсов:
· сооружения (система трубопроводов и т. д.);
· оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);
· транспортные средства.
К нематериальным поисковым активам относятся:
· право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
· информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
· результаты разведочного бурения;
· результаты отбора образцов;
· иная геологическая информация о недрах;
· оценка коммерческой целесообразности добычи.
Обратите внимание: поисковые активы признаются вне зависимости от ожидаемой продолжительности периода освоения природных ресурсов. Критерий «12 месяцев» не применяется.
Поисковые затраты, не отнесенные вами к поисковым активам, списывайте ежемесячно на финансовый результат:
|
|
|
