 |
История развития уголовно-правового регулирования в сфере налогообложения
|
|
|
|
Содержание
Введение
1. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения
История развития уголовно-правового регулирования в сфере налогообложения
1.2 Юридический состав преступлений в сфере налогообложения
Объект и предмет преступлений в сфере налогообложения
Объективная сторона преступлений в сфере налогообложения
Субъект преступлений в сфере налогообложения
Субъективная сторона преступлений в сфере налогообложения
Проблемы соотношения преступлений в сфере налогообложения с иными преступлениями
Уголовно-правовые санкции за преступления в сфере налогообложения
. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения. Проблемы противодействия налоговой преступности
Причины и условия совершения преступлений в сфере налогообложения. Личность налогового преступника
Особенности выявления налоговых преступлений
Профилактика преступлений в сфере налогообложения
Заключение
Список использованных источников
Введение
Актуальность темы дипломного исследования объясняется следующими обстоятельствами.
Преступления в сфере налогообложения - один из наиболее опасных видов экономических преступлений, общественная опасность которого заключается в нарушении конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы, что ведет к не поступлению средств в бюджетную систему Российской Федерации и невозможности в полном объеме финансировать государственные расходы.
Количество преступлений в сфере налогообложения остается весьма высоким, причем данные преступления часто носят латентный характер. Значительна величина причиненного ими ущерба.
|
|
|
Проблемам уголовной ответственности за налоговые преступления посвящено значительное количество исследований, среди которых можно особо отметить работы Б. В. Волженкина, Кучерова И. И., В. Д. Ларичева, Н. А. Лопашенко,, И. Н. Соловьева, П. С. Яни.
Однако целый ряд проблем квалификации налоговых преступлений до конца не разрешен, сравнительно немногие исследования посвящены криминологической характеристике преступлений в сфере налогообложения, проблемам их предупреждения. Некоторые проблемы, связанные с квалификацией рассматриваемых преступлений появились лишь в последнее время в связи с внесением существенных изменений и дополнений в уголовное законодательство в декабре 2003 г.
Цель настоящего исследования заключается в том, чтобы на основе анализа уголовного законодательства о преступлениях в сфере налогообложения и практики его применения выявить основные проблемы и противоречия правового регулирования и сформулировать предложения по их устранению.
Основные задачи исследования заключались в следующем:
исследовать историю развития законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения;
проанализировать состав преступлений в сфере налогообложения как основание применения уголовной ответственности, определить основные теоретические и практические проблемы их квалификации;
определить проблемы назначения наказаний за преступления в сфере налогообложения;
определить криминологические особенности налоговых преступлений, охарактеризовать личность налогового преступника;
исследовать проблемы выявления и профилактики преступлений в сфере налогообложения;
критически оценить высказываемые в литературе пути решения указанных проблем и предложить рекомендации по их решению.
Основные задачи исследования предопределили выбор структуры работы. Работа включает две главы, введение, заключение, список использованных источников, приложения.
|
|
|
В процессе исследования применялись общие и частно-научные методы познания, в том числе метод системного анализа, логический, исторический.
Информационную базу исследования составили: судебная практика Верховного Суда РФ; монографии и проблемные статьи по рассматриваемым вопросам.
Научная новизна работы определяется тем, что в ней исследованы малоизученные либо противоречиво решаемые в литературе теоретические проблемы; анализируется практика применения уголовного законодательства; предлагается авторское решение ряда проблем.
Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения
История развития уголовно-правового регулирования в сфере налогообложения
Историю развития уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения многие исследователи связывают с налоговой реформой, проведенной в России в конце XIX столетия, в ходе которой были введены новые налоги и создана податная служба /51/.
В Уголовное уложение 1903 г. в главу XVI «О нарушении постановлений о надзоре за промыслами и торговлей» были включены статьи 327 и 328. Первая из них устанавливала ответственность за «помещение в заявлениях, подаваемых в раскладочные по промысловому налогу присутствия, клонящихся к уменьшению сего налога или освобождению от него заведомо ложных сведений об оборотах и прибыли торговых или промышленных предприятий», а вторая - за «помещение в отчетах и балансах предприятий, обязанных публичною отчетностью и приравненных к сим последним, или в дополнительных сообщениях или разъяснениях по сим отчетам заведомо ложных сведений, клонящихся к уменьшению промыслового налога или освобождению от него, совершенное членами правлений, ответственными агентами иностранных обществ, бухгалтерами и вообще лицами, подписавшими неверные отчеты, баланс или дополнительные к ним сведения и разъяснения /51/.
В 20-30-е г.г. в СССР законодательство о преступлениях в сфере налогообложения предусматривало свыше десяти составов. Причем все они были отнесены к разряду преступлений против порядка управления (ст. 15 «Положения о государственных преступлениях Союза ССР, принятого 3-й сессией ЦИК СССР, 1927 г.). В науке сущность налоговых деликтов рассматривалась тогда как противодействие финансовым функциям власти /62/.
|
|
|
Указанные статьи широко применялись на практике. В 1922 г. в РСФСР из общего числа 107704 осужденных за преступления в сфере порядка управления 20572 были осуждены за налоговые преступления, в то время как за преступления против личности были осуждены всего 19476 чел. /51/.
Производство дознания практически по всем налоговым преступлениям осуществлялось инспекторами по прямы и косвенным налогам (финансовыми органами) /51/.
Более позднее уголовное законодательство СССР не знало уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. В условиях, когда государство получало необходимые финансовые средства за счет прибыли предприятий, находящихся в его полной собственности, налоги как источник бюджетных поступлений имели вспомогательный характер. Первый «налоговый» состав - ст. 1621 «Уклонение от подачи декларации о доходах» был включен в УК РСФСР только в 1986 г. Статья об ответственности за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения (ст. 1621) была введена в УК РСФСР в 1992 г.; об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей - в 1994 г. /62/.
Уголовный кодекс Российской Федерации 1996 г. в первоначальной редакции предусматривал уже три статьи, предусматривающие ответственность за правонарушения в сфере налогообложения: ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица», ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».
Отсутствие в течение нескольких десятков лет практики борьбы с налоговыми преступлениями обусловило несовершенство уголовно-правовых норм, содержащихся в указанных статьях. Уже через 1,5 года после вступления в силу нового УК РФ законодатель внес в указанные статьи существенные изменения (Федеральным законом от 25 июня 1998 г.). Серьезной реконструкции подверглись диспозиции статей, а санкции были изменены в сторону усиления ответственности путем увеличения максимальных сроков лишения свободы.
|
|
|
Федеральным законом РФ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации» от 8 дек. 2003 г. /5/ содержание данных статей было существенно изменено; кроме того, УК РФ криминализировал деяния, ранее не являвшиеся преступными.
В настоящее к преступлениям в сфере налогообложения относятся:
) уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере (ст. 194 УК РФ);
) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);
) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (с. 199 УК РФ;
) неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК РФ);
) сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1992 УК РФ).
Наиболее важные изменения, внесенные в УК РФ, можно свести к следующему. Теперь ст. 198 и 199 УК РФ в новой редакции имеют одинаковое название - «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов». В отличие от ранее действовавших редакций этих статей, теперь в «предмет» посягательства включены все виды налогов и сборов (за исключением таможенных платежей). Включив в название статей слово «сбор», законодатель приравнял уклонение от уплаты сборов к уголовно наказуемому уклонению от уплаты налогов. Напротив, неуплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в частности, взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) физическими лицами и организациями более не является уголовно-наказуемым деянием, так как налоговое законодательство не относит данные платежи к налогам или сборам.
Статья 1991, устанавливает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Необходимость внесения данной статьи очевидна, поскольку неисполнение обязанностей налогового агента, связанных с удержание денежных средств у налогоплательщика и перечислением их в бюджет, являются не менее общественно опасными, чем уклонение от уплаты налогов самим налогоплательщиком, однако ранее эти лица не признавались субъектами уголовной ответственности.
Статья 1992 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Необходимость введения данной статьи объясняется тем, что в ст. 199 и 198 УК РФ теперь установлен исчерпывающий перечень способов, при помощи которых осуществляется «уклонение от уплаты налогов». В то же время практика показывает, что основным способом уклонения от уплаты налогов является именно фактическая неуплата уже начисленных налоговых и таможенных платежей, в том числе:
|
|
|
путем сокрытия имущества от описи и ареста;
непредставления сведений о месте нахождения имущества, в том числе не отражение данных об имуществе в бухгалтерских документах организации, неправильное указание места его нахождения;
фиктивная передача объектов собственности в аренду, хозяйственное ведение;
сокрытие имущества у третьих лиц, переоформление имущества на третьих лиц и т. п.
|
|
|
