Учет расходов инвестиционной деятельности

К расходам инвестиционной деятельности относятся:

- балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций (оплата посреднических услуг, расходы по страхованию, услуги товарной биржи, услуги нотариуса);

- потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривны к иностранной валюте.

- суммы обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций;

- остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж);

В бухгалтерском учете, согласно Плана счетов, расходы инвестиционной деятельности учитываются на счете 97 «Прочие расходы».

По дебету перечисленных субсчетов отражаются признанные понесенные расходы предприятием, а по кредиту – списание накопленных расходов на финансовый результат, т.е. в дебет корреспондирующего счета 793 «Результат прочей деятельности». Синтетический учет по счету 97 «Прочие расходы» ведется в Журнале 5.

Рассмотрим содержание каждого субсчета по учету расходов инвестиционной деятельности.

На субсчете 970” Расходы от изменения стоимости финансовых инструментов” предприятия, кроме тех, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, обобщают информацию о расходах от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости.

На субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» отражается балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций (на дату реализации), а также расходы, связанные с их реализацией.

Пример. Предприятие реализовало акции и облигации, приобретенные у третьих лиц. Балансовая стоимость реализованных акций на дату продажи составляла 10 000 гривен и облигаций 5 000 гривен. Реализация проводилась через брокерскую фирму, которой уплачено 350 гривен за посреднические услуги.

Списание реализованных акций, облигаций и стоимость брокерских услуг отражено в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
		10 000	Списана балансовая стоимость реализованных акций
		5 000	Списывается балансовая стоимость реализованных облигаций
			Акцептован счет брокерской фирмы за услуги по реализации инвестиций
			Перечислено брокерской фирме за оказанные услуги
		15 350	Отнесены на финансовые результаты себестоимость реализованных инвестиций и расходы по их реализации

 

На субсчете 972 «Потери от уменьшения полезности активов» отражаются потери от уменьшения полезности активов в соответствии с П(С)БУ 28.

На субсчете 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» отражаются расходы предприятия в виде потерь от курсовых разниц при пересчете активов и обязательств, возникших при осуществлении финансовой и инвестиционной деятельности. Например от операций связанных с получением и возвратом кредита. По дебету этого субсчета учитываются расходы от потерь неоперационных курсовых разниц, а по кредиту – списание суммы расходов на финансовый результат, т.е в дебет субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности». Потери возникают при пересчете дебиторской задолженности, если курс НБУ уменьшается, и при пересчете кредиторской задолженности, если курс НБУ увеличивается.

Пример. Предприятие приобрело в иностранного поставщика оборудование стоимостью в 10 000 дол. США. Курс НБУ на дату получения оборудования составлял 8,4 гривны за 1 дол. США. На дату оплаты иностранному поставщику курс НБУ возрос и составил 8,54 гривны за 1 дол. США. Возникшая неоперационная курсовая разница в учете отражается следующими записями:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
		$10 000 84 000	Получено и оприходовано на склад оборудование от иностранного поставщика
		$10 000 85 400	Произведена оплата иностранному поставщику с инвалютного счета за полученное оборудование
		1 400	Списывается на расходы курсовая разница (85 400 – 84 000)
		1 400	Списаны на финансовый результат потери от неоперационной курсовой разницы

На субсчете 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» отражается сумма обесценивания (уценки) необоротных активов (основных средств, других материальных необоротных активов и нематериальных активов) и финансовых инвестиций. Типовая корреспонденция счетов по отражению уценки необоротных активов и финансовых инвестиций имеет следующий вид:

Дебет	Кредит	Содержание операции
		Произведена уценка основных средств
		Произведена уценка прочих необоротных материальных активов
		Произведена уценка нематериальных активов
		Произведена уценка незавершенных капитальных инвестиций
		Расходы по уценке необоротных активов списаны на финансовый результат

 

На субсчете 976 «Списание необоротных активов» отражается остаточная стоимость списанных основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, а также расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж и др.).

Пример. Предприятие ликвидирует:

- полностью изношенное здание склада, первоначальная стоимость – 160 400 грн. Расходы на разборку его составили – 3 250 грн., в том числе на заработную плату рабочим – 900 грн., отчисления на социальные мероприятия в размере 38 % от начисленной заработной платы рабочим – 342 грн. и услуги транспортной организации – 2 008 грн.;

- токарный станок, первоначальная стоимость – 16 200 грн., износ на дату ликвидации – 15 600 грн. Расходы по демонтажу, выполненного подрядной организацией, составили 650 гривен;

Расходы, связанные с ликвидацией основных средств, отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
			Начислена заработная плата рабочим за разборку здания склада
			Произведены отчисления на социальные мероприятия
		2 008	Акцептован счет транспортной организации за услуги, связанные с ликвидацией здания склада
			Списывается остаточная стоимость ликвидированного токарного станка
			Акцептован счет подрядной организации за работу по демонтажу станка
		4 500	Списаны на финансовый результат расходы по ликвидации основных средств

 

На субсчете 977 «Прочие расходы обычной деятельности» отражаются прочие расходы обычной деятельности, не нашедшие отражения на других субсчетах счета 97 «Прочие расходы». К таким расходам следует отнести отчисления на содержание вышестоящих звеньев управления и других организаций, благотворительные расходы, расходы от операций по векселям и др.

Пример. Предприятие оказало благотворительную помощь больнице в сумме 4 000 гривен, также начислило и перечислило своей вышестоящей организации на ее содержание 1 200 гривен.

В учете операции отражены следующими бухгалтерскими записями:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
		4 000	С текущего счета перечислена благотворительная помощь больнице
		1 200	Произведены отчисления на содержание вышестоящей организации
		1 200	Перечислены отчисления вышестоящей организации
		5 200	Прочие расходы обычной деятельности списаны на финансовый результат

 

Учет налогов на прибыль

По результатам деятельности (за месяц, квартал, год) предприятия производят начисление и уплату налогов на прибыль в бюджет. Бухгалтерский учет сумм налогов на прибыль ведется на счете 98 «Налог на прибыль

По отражается начисленная сумма налога на прибыль, по кредиту – включение в финансовые результаты на счете 79.

Методологические основы бухгалтерского учета налога на прибыль регулируют нормы П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Порядок начисления налога на прибыль в налоговом учете отражается на основе Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г. «О налогообложении прибыли предприятий».

В связи с этим сумма прибыли, подлежащая налогообложению (далее – налоговая прибыль), обычно отличается от суммы, полученной по данным бухгалтерского учета (далее – учетная прибыль).

Такое несовпадение является результатом того, что эти показатели рассчитываются на основании разных нормативных баз.

Бухгалтерская прибыль определяется путем сопоставления доходов и расходов, признанных и оцененных согласно положениям (стандартов) бухгалтерского учета.

В то время как налоговая прибыль исчисляется также путем сопоставления доходов и расходов, но с учетом положений налогового законодательства.

Разница, возникающая между налоговой и бухгалтерской прибылями, получила название налоговой разницы. Налоговые разницы бывают двух видов:

 

• временные

• постоянные

 

Временные разницы возникают в результате того, что включение в состав налоговых доходов или расходов некоторых поступлений и расходов предприятия не совпадает во времени с включением их в бухгалтерскую прибыль. Такое несовпадение возникает в одном отчетном периоде, но с наступлением следующего периода обязательно аннулируется. Примерами временных разниц могут быть расходы, сделанные в связи с предварительными (резервными) начислениями:

 

• расходов по выплате отпусков (резерв отпусков)

• расходов на сомнительные долги

• по выплате премий по итогам работы за год

 

Постоянные же разницы никогда не аннулируются. Постоянные разницы обусловлены статьями, которые включаются в расчет бухгалтерской прибыли и не включаются в расчет налоговой, или же наоборот. При условии, что разность между показателями бухгалтерской и налоговой прибылями только постоянная, расходы по налогу на прибыль за отчетный период в Отчете о финансовых результатах будут составлять только сумму налога на прибыль, исчисленного по правилам.

Примером постоянных налоговых разниц может быть:

 

• добровольное медицинское страхование сотрудников

• расходы на командировку в виде суточных в размере, превышающем разрешенный

• расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретения и распространения подарков (с учетом положений пп.139.1.1 НКУ)

• другие расходы, которые не отнесены и никогда не будут отнесены в состав налоговых расходов

Таким образом:

Постоянные разницы – это разница между налоговой и учетной прибылью (убытком) за определенный период, которая возникает в текущем периоде и не аннулируется в последующих отчетных периодах. В этом случае, налог на прибыль начисляют по данным налогового учета, и не возникает отсроченных активов или обязательств.

Временные разницы – это разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базе этого актива или обязательства соответственно.

Если возникает временная разница, подлежащая вычитанию, то она приводит к появлению отсроченных налоговых активов (ОНА).

Если возникает временная разница, подлежащая начислению, то она приводит к появлению отсроченных налоговых обязательств (ОНО).

Отсроченный налоговый актив -это сумма налога наприбыль, подлежащая возмещению в последующих периодах в результате:

временной разницы, подлежащей вычитанию;

перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

перенесения на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

Временные разницы, которые подлежат вычитанию и являются следствием инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, признаются отсроченным налоговым активом при условиях:

а) аннулирования временных разниц на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса;

б) ожидания налоговой прибыли, достаточной для списания временной разницы.

Если налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды, то отсроченный налоговый актив признается в случае ожидания в будущем прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.

Сумма отсроченного налогового актива на дату баланса уменьшается при условии недостаточности налоговой прибыли для списания этого актива. В случае ожидания налоговой прибыли, достаточной для списания отсроченного налогового актива, сумма его предыдущего уменьшения, но не больше суммы ожидаемой налоговой прибыли, отражается способом сторно.

Учет отсроченных налоговых активов (суммы налогов на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих отчетных периодах) ведется на счете 17 “Отсроченные налоговые активы”. По дебету счета 17 “Отсроченные налоговые активы” отражается сумма превышения налога на прибыль, которая подлежит уплате в текущем отчетном периоде, над затратами, связанными с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде. По кредиту счета 17 отражается уменьшение отсроченных налоговых активов за счет затрат, связанных с начислением налогов на прибыль в текущем отчетном периоде.

Отсроченные налоговые обязательства - это суммы налогов на прибыль, которые будут оплачиваться в следующих отчетных периодах в результате возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств, которая используется с целью налогообложения.

Для учета отсроченных налоговых обязательств Планом счетов предусмотрен балансовый счет 54 - “Отсроченные налоговые обязательства”, по кредиту которого отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в соответствии с налогооблагаемыми временными разницами, по дебету - уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисленных текущих налоговых обязательств.

Если налог на прибыль в бух учете больше налога в налоговом учете, то ОНО. Если наоборот – то ОНА.

Синтетический учет отсроченных налоговых активов и обязательств ведется Журнала 3, аналитический - по видам активов или обязательств

Таким образом, налогооблагаемую прибыль можно определить следующим образом: Финансовый результат до налогообложения, определенный по правилам бухгалтерского учета + Постоянные разницы +/- Временные разницы= Налогооблагаемая база.

⇐ Предыдущая12345

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: