 |
Проверка прочих доходов и расходов
|
|
|
|
Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
. Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
. Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов приведен в табл.2.2.1.:
Таблица 2.2.1. Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов
| Этап проведения аудита | Объекты проверки |
| 1.Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета | 1.При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов. 2.Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 3.Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов. 4.Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. |
| 2.Проверка правильности учета прочих доходов и расходов | 1.При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов. 2.Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91. |
|
|
|
При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:
. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
. прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
. поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
. поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
. проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
. поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
|
|
|
. поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
. курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
. прочие доходы. При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат; -проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов; -суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; -курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; -расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; -прочие расходы
|
|
|
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.
Таблица 2.2.2. Общий вид таблицы аудита правильности учета прочих доходов и расходов (рабочий документ аудитора)
| № | Объект проверки | Документы | Процедуры | |
| 1. | Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов | Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета | Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей | |
| 2. | Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов | Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета | Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей | |
| 3. | Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета | Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета | Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей | |
| 4. | Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах | Формы №1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка | Аналитические процедуры | |
Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются.
|
|
|
