 |
Отражение операций по начислению и выплате дивидендов в бухгалтерском учете
|
|
|
|
В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Закона об акционерных обществах дивиденды подлежат выплате из чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения.
При этом дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
Выплата дивидендов в соответствии с пунктом 1 статьи 42 Закона об акционерных обществах производится денежными средствами, а если иное предусмотрено уставом общества, то и другим имуществом.
В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов отражается следующими записями:
дебет счета 84 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями», 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);
дебет счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями» кредит счета 51 «Расчетные счета» – начисленные суммы дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц, переведены в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счета 50 «Касса» – выплата дивидендов из кассы организации.
В том случае, когда дивиденды выплачиваются имуществом, в бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи по счетам учета:
дебет счета 84 кредит счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;
|
|
|
дебет счета 84 кредит счета 70 – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; кредит счетов 90 «Продажи», субсчет «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – стоимость имущества, переданного в погашение задолженности по выплате начисленных (объявленных) дивидендов (счет 90 – в части реализации продукции, товаров, работ, услуг; счет 91 – в части реализации объектов основных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;
дебет счетов 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»; 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» – НДС со стоимости имущества, выданного в счет погашения задолженности по выплате дивидендов;
дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов: 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Обслуживающие производства и хозяйства» – себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), выданных в счет выплаты дивидендов;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – стоимость активов, выданных в счет выплаты дивидендов.
Пример 4.
Согласно решению общественного собрания акционеров ООО “Комплекс”, основным видом деятельности которого является оптовая торговля,Общий размер дивидендов равен:199600 рублей.
Размер дивидендов акционера - юридического лица, ООО ”Ява”, являющегося резидентом Российской федерации, составляет 99 600 руб.,В счет причитающихся дивидендов акционеру передается товар. Фактическая себестоимость товара составляет 68420 рублей.
|
|
|
Сумма дивидендов принадлежащая остальным учредителям равна:
Черепанов Юрий Владимирович (физ. Лицо, не является раб. орг.)- 60000
Петров Юрий Иванович (физ. лицо, является раб. орг.)-40000
Начисляем дивиденды за счет чистой прибыли:
ДТ 84 КТ 75/2/1-99600
ДТ 84 КТ 75/2/2- 60000
ДТ 84 КТ 75/2/3-40000
Удерживаем налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционерам:
ДТ 75/2/1 КТ 68-8964 рублей.
ДТ 75|2|2 КТ 68-5400 рублей.
ДТ 75/2/3 КТ 68-3600 рублей.
Выплачиваем налог:
ДТ 68 КТ 51-17964 рублей.
Гасим задолжность перед акционерами по выплате дивидендов:
ДТ75/2/1 КТ 90/1-90636 рублей. (99600 –8964)
Списываем себестоимость товаров, переданных акционеру:
ДТ 90/2 КТ41- 68420 рублей.
Отражаем НДС, начисленный с оборота по реализации (90636:118*18):
ДТ 90|3 КТ 68-13825 рублей.
Выплачиваем дивиденды:
КТ75/2/1 КТ76-90636 рублей.
КТ75/2/2 КТ51-54600 рублей.
КТ75/2/3 КТ70-36400 рублей.
ДТ70 КТ50-36400 рублей.
Отражаем прибыль от реализации товара:
ДТ90/1 КТ99 - (99600-(68420+13825+8964))=(99600-91209)=8391рублей.
Необходимо отметить, что в реестре акционеров общества должны быть указаны все сведения об акционерах, позволяющие производить им перечисление (уплату) начисленных дивидендов (наличными из кассы или на счет в банке или лицевой счет в сберегательном банке и т.д., полные реквизиты).
При ликвидации акционерного общества выплата начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям в соответствии со статьей 23 Закона об акционерных обществах производится во вторую очередь, после выплат по акциям, которые должны быть выкуплены акционерным обществом по требованию акционеров в соответствии со статьей 75 Закона об акционерных обществах.
При этом выплата дивидендов производится одновременно с оплатой ликвидационной стоимости по привилегированным акциям.
Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов и определенной уставом общества ликвидационной стоимости всем акционерам – владельцам привилегированных акций одного типа, то имущество распределяется между акционерами – владельцами этого типа привилегированных акций пропорционально количеству принадлежащих им акций этого типа.
|
|
|
