 |
Срок полезной службы актива
|
|
|
|
Технический и коммерческий факторы, моральный износ (даже при отсутствии использования актива) часто снижают срок его полезной службы.
Ниже перечислены критерии, определяющие срок полезной службы актива:
1. ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции.
2. ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание.
3. технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу.
4. юридические и подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.
5. Политика компании в отношении активов может определять их выбытие по истечении определенного времени. Соответственно, срок полезной службы актива может оказаться короче срока его эксплуатации.
Срок полезной службы актива определяется на основе взвешенного решения и основывается на опыте эксплуатации подобных активов.
| ПРИМЕРСрок полезной службы актива Ваш автомобиль стоит $20.000. Вы продадите его через 4 года, или после того, как его пробег составит 150.000 км., в зависимости от того, что произойдет скорее. Ликвидационная стоимость оценивается в $8.000. Срок эксплуатации автомобиля больше срока его полезной службы, установленного компанией. Изменение срока эксплуатации отразится на величине его ликвидационной стоимости. |
Чем длиннее срок службы актива, тем большее количество лет он будет амортизироваться, и тем меньше будет ежегодная сумма амортизации в отношении одного и того же актива.
|
|
|
Если расчетный срок службы слишком длинный, это приведет к убыткам при ликвидации и завышенным прибылям в периоды перед ликвидацией.
Земля и здания
Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе.
С некоторыми исключениями, такими как каменоломни и участки, используемые для свалки, земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации.
Постройки имеют ограниченный срок полезной службы, и, следовательно, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой находятся постройки, не влияет на определение суммы амортизации постройки.
| ПРИМЕР Земля и здания Вы приобретаете земельный участок с постройкой. Стоимость приобретения ($1,2 млн.) распределяется между землей ($1 млн.) и постройкой ($0,2 млн.). Вы амортизируете постройку в течение 20 лет, по $10.000 каждый год. Земля не амортизируется. В результате проведенной переоценки через 4 года после приобретения, стоимость земли составляет $1.4 млн. Постройка продолжает амортизироваться исходя из ее стоимостной доли, установленной при приобретении, несмотря на сформированный резерв переоценки по земельному участку. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | $1 млн | |
| Основные средства (постройка) | ББ | $0,2 млн | |
| Денежные средства | ББ | $1,2 млн | |
| Учет приобретения основных средств | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 10.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 10.000 | |
| Годовая амортизация постройки |
Стоимость земли
Если стоимость приобретаемой земли включает стоимость демонтажа, сноса и реконструкции находящихся на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами.
|
|
|
| ПРИМЕРАмортизация земли не начисляется Вы приобретаете участок земли для строительства комплекса для целей обеспечения безопасности. Стоимость участка составляет $1 млн. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | $1 млн | |
| Денежные средства | ББ | $1 млн | |
| Приобретение земельного участка |
Затраты на подготовку комплекса к эксплуатации составляют $0.1 млн., затраты на реконструкцию по окончании проекта составят $0.3 млн.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | $0,4 млн | |
| Денежные средства | ББ | $0,1 млн | |
| Резерв на реконструкцию | ББ | $0,3 млн | |
| Подготовка к эксплуатации и резерв на реконструкцию земельного участка |
Расчет резерва регламентируется МСФО (IAS) 37 и предусматривает определение чистой дисконтированной стоимости обязательства.
Срок эксплуатации комплекса составляет 20 лет, после чего земельный участок будет использоваться в другом качестве. Затраты на подготовку к эксплуатации и реконструкцию составляют $0,4 млн. и должны быть амортизированы в течение 20-ти летнего срока полезной службы комплекса.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 5.000 | |
| Резерв на реконструкцию | ББ | 15.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 20.000 | |
| Годовая амортизация в части затрат на подготовку к эксплуатации шахты и резерва на реконструкцию |
Стоимость земельного участка ($1 млн.) не должна амортизироваться, если она неизменна на протяжении всего периода эксплуатации и составит $1млн. после реконструкции.
В некоторых случаях сама земля может иметь ограниченный срок полезной службы, в силу чего она амортизируется тем способом, который отражает будущие экономические выгоды.
Если земля сдается в финансовую аренду, срок ее полезной службы ограничивается сроком аренды. (Если по окончании срока аренды предусмотрена возможность ее приобретения, аналогичный подход будет применяться только в том случае, если эта возможность не будет использована).
|
|
|
| ПРИМЕРЫАмортизация земли Вы приобретаете участок земли для установки оборудования по уничтожению и хранению конфиденциальной документации. Стоимость его приобретения составляет $1 млн. Срок эксплуатации оборудования составляет 10 лет, после чего стоимость земли станет равной нулю. При этом затраты на реконструкцию будут равны стоимости приобретенного участка. Амортизируемая сумма, относящаяся к земле, - $1 млн., должна быть списана в течение 10-ти летнего срока полезной службы шахты. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | $1 млн | |
| Денежные средства | ББ | $1 млн | |
| Приобретение земельного участка | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $0,1 млн | |
| Накопленная амортизация | ББ | $0,1 млн | |
| Начисление амортизации земельного участка за один год |
| ПРИМЕРЫАмортизация земли, сдаваемой в аренду Вы берете в аренду земельный участок на 15 лет под здание, с правом его последующего выкупа. Стоимость аренды составляет $450.000. В течение первого года платеж по финансовой аренде составляет $10.000. Участок должен амортизироваться в течение 15 лет. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | 450.000 | |
| Текущая часть кредиторской задолженности по финансовой аренде | ББ | 10.000 | |
| Долгосрочная часть кредиторской задолженности по финансовой аренде | ББ | 440.000 | |
| Учитывается аренда земельного участка | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 30.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 30.000 | |
| Начисление амортизации за год (450.000 / 15) |
Методы амортизации
Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.
Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такие изменения будут учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8. В предыдущие годы не было изменений в подходе к амортизации актива.
|
|
|
Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования актива. Изменения в методах амортизации происходят редко.
На практике компания может применять ряд методов амортизации, включая прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.
Прямолинейный метод
Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.
| ПРИМЕРПрямолинейная амортизация Ваш автомобиль стоит $40.000. Вы продадите его через 4 года. Остаточная стоимость составляет $16.000. Общие расходы на амортизацию составят $24 000 ($40 000 - $16 000). Амортизационные начисления составляют $6.000 в год ($500 в месяц). | |||
| ОПУ/ББ | Кт | Дт | |
| Основные средства | ББ | 40.000 | |
| Денежные средства | ББ | 40.000 | |
| Приобретение автомобиля | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 6.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 6.000 | |
| Годовая амортизация по прямолинейному методу (40.000-16.000) = 24.000/4=6.000 |
|
|
|
