 |
Тема 1.7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
|
|
|
|
Затраты – это все расходы, связанные с производством продукции оказанием услуг. По элементам затрат группировка необходима для получения информации о количестве затрат в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.
Для обобщения информации о затратах основного производства предназначен счет 20 «Основное производство». В СХПК «Тепличный» для учета затрат основного производства к счету 20 открыт субсчет 20.01.1 «Овощеводство», на котором затраты отражаются по местам возникновения и единицы калькуляции (см. приложение 37,38). Местами возникновения затрат являются отделения (отделение 1, отделение 2), единицами калькуляции виды овощей (огурцы, салат, петрушка).
По дебету счета 20.01.1 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выращиванием овощей, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Прямые расходы, связанные непосредственно с выращиванием овощей, списываются на счет 20.01.1 с кредита счетов учета материалов, расчетов с работниками по оплате труда, амортизации и др. расходы вспомогательных производств списываются на счет 20.01.1 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20.01.1 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Делаются проводки Дт 20.01.1 Кт 10,16,23,25,26,60,69,70 и др.
По кредиту счета 20.01.1 отражается выпуск продукции. В течение года выпуск продукции производится по плановой себестоимости. Делается проводка Дт 43 Кт 20.01.1. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической, при этом делается проводка: если фактическая себестоимость выше плановой – Дт 43 Кт 20.01.1, если фактическая себестоимость ниже плановой – Дт 43 Кт 20.01.1 сторно. Остаток по счету 20.01.1 на конец года показывает стоимость незавершенного производства. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости и распределяется на объекты калькуляции в следующем календарном году.
|
|
|
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Учет затрат по вспомогательным производствам в СХПК «Тепличный» ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам на аналитических счетах:
23.01.1 Ремонтная мастерская;
23.02 Ремонт зданий и сооружений;
23.03 Машинно - тракторный парк;
23.04 Автомобильный транспорт;
23.05 Энергетическое производство;
23.06 Водоснабжение;
23.08 Теплоснабжение.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Делаются проводки Дт 23 Кт10,16,60,69,70,71 и др. Расходы по вспомогательным производствам ежемесячно распределяются на объекты затрат: 23.01.1 и 23.02 по фактически израсходованным суммам; остальные счета вспомогательных производств по фактической стоимости единицы калькуляции. Единицами калькуляции являются:
- тракторный парк – у.га (трактора), час (МКСМ, экскаваторы);
- автомобильный парк – ткм (самосвалы), км (большегрузный автотранспорт), час (легковой автотранспорт, автобусы, грузопассажирский автотранспорт, фургоны);
|
|
|
- электроснабжение – кВт/час;
- теплоснабжение – г/кал.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по овощеводству, которые нельзя отнести к определенному отделению и единицы калькуляции. Это такие затраты как содержание агрохимлаборатории, рассадного модуля, работы на площадке компостирования. В частности, на этом счете отражены следующие расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования общепроизводственного назначения;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Делаются проводки Дт 25 Кт 10,16,60,69,70,71,76 и др.
Общепроизводственные расходы, собранные на счете 25 списываются на счет 20.01.1, на котором распределяются между единицами калькуляции ежемесячно в сумме фактических затрат. Базой распределения таких расходов является оплата труда основного производственного персонала. При распределении делается проводка Дт20.01.1 Кт25.
Счет 26 «общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На том счете отражаются следующие затраты:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления, и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета материалов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Делаются проводки Дт26 Кт 10,16,60,69,70,76 и др.
Общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 подлежат распределению ежемесячно в сумме фактических затрат пропорционально объему реализации. Доля общехозяйственных расходов пропорционально равная объему реализации продукции основного производства распределяется на счет 20 по объектам калькулирования. Базой распределения является заработная плата основного производственного персонала. Доля общехозяйственных расходов пропорционально равная объему реализации услуг вспомогательных производств распределяется на счет 90 по видам услуг пропорционально объему их реализации.
|
|
|
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, а также для определения финансового результата по этому виду деятельности применяется счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» в СХПК «Тепличный» открыты субсчета:
90.01.1 «Выручка от продаж»;
90.02.1 «Себестоимость продаж»;
90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90.01.1 «Выручка от продаж» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90.02.1 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.01.1 «Выручка от продаж» признана выручка.
Субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи сельскохозяйственной продукции отражается по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от продаж» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету счета 90.02.1 «Себестоимость продаж»- плановая себестоимость сельскохозяйственной продукции (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж» (или сторнируются) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».
Записи по субсчетам 90.01.1 «Выручка от продаж», 90.02.1 «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02.1 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90.01.1 «Выручка от продаж» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
|
|
|
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:
91.01 «Прочие доходы»;
91.02 «Прочие расходы»;
91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов пайщикам кооператива по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В СХПК «Тепличный» к счету 84 открыты субсчета:
|
|
|
84.01 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
84.02 «Фонд накопления»;
84.03 «Фонд потребления»;
84.04 «Прибыль, направленная на создание основных средств».
Организационно - правовая форма СХПК «Тепличный» сельскохозяйственный производственный кооператив. Уставным капиталом является паевой фонд. Для обобщения информации о состоянии и движении паевого фонда применяется счет 80.03 «Паевой фонд». Сальдо по счету 80.03 соответствует размеру паевого фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80.03 производятся в соответствии с решениями общего собрания членов пайщиков, при этом вносятся изменения в учредительные документы. Аналитический учет по счету 80.03 ведется в разрезе членов пайщиков.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. Формирование резервного капитала производится в соответствие с решением собрания членов пайщиков.
30.03-31.03
|
|
|
