Финансовые результаты производства, их экономическая сущность и значение

Формирование реальной самостоятельности хозяйствую­щих субъектов в условиях рынка в определяющей степени за­висит от конечных финансовых результатов их деятельности. Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций, явля­ются выручка от реализации продукции, прибыль и рента­бельность.

Выручка от реализации продукции

В общей сумме денежных поступлений организации наи­больший удельный вес составляет выручка от реализации про­дукции. Кроме поступлений от выручки организации могут иметь доходы, полученные от операций, не являющихся пред­метом (видом) их основной деятельности (операционные до­ходы), доходы от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (внереализационные доходы), и дру­гие денежные поступления². Однако основным и регулярным источником денежных поступлений организации является вы­ручка от реализации продукции.

Выручка от реализации продукции - это денежные сред­ства, полученные или подлежащие получению в результате реализации продукции (работ, услуг) по согласованным в до­говоре тарифам и ценам. Она выражает конечную стадию в кругообороте средств организации.

Подавляющая часть товаров и продукции реализуется по свободным ценам, которые подразделяются на отпускные и розничные.

¹ Совместно с Е.М. Поповым - профессором кафедры финансов и кредита 1.ТЭУ.

² См. Инструкцию по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Бела­русь № 181 от 26.12.2003 г.

Отпускная цена - цена, применяемая организациями-изготовителями в расчетах со своими покупателями, кроме на­селения. Она формируется исходя из плановых затрат, учиты­ваемых при налогообложении, налоговых и неналоговых пла­тежей, прибыли с учетом качества продукции (работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Свободныеотпускныеценырассчитываются организациями-изготовителями и согласовываются с покупателями продук­ции.

Розничные цены - это цены, по которым товары реализу­ются населению. Они бывают свободными и регулируемыми (фиксированными).

Сумма выручки определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством. В про­тивном случае полученные в оплату организацией денежные средства и иные активы рассматриваются как внереализацион­ные доходы.

Каждая организация вправе выбирать свой метод опреде­ления и учета выручки от реализации продукции из двух ва­риантов.

Первый метод заключается в том, что продукция счита­ется реализованной, если деньги за нее зачислены на счет организации или поступили наличными в кассу (кассовый метод).

Второй метод состоит в определении выручки от реализа­ции по факту отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов (метод начислений).

Выбор метода учета выручки от реализации влияет на ис­числение и уплату косвенных налогов. При кассовом методе учета выручки налог на добавленную стоимость начисляется по факту ее поступления, но не позднее 60 дней после отгруз­ки. При учете выручки по отгрузке товара задержки в пере­числении косвенных налогов в государственный бюджет не происходит.

Доходом организации считается выручка за вычетом из нее обязательных налогов и сборов.

Своевременное поступление выручки - непременное усло­вие непрерывного процесса производства. Во-первых, выруч­ка от реализации продукции является основным регулярным источником средств организации и занимает наибольший

удельный вес среди других возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств организации закан­чивается реализацией продукции и поступлением выручки, за счет которой возмещаются затраченные на производство сред­ства и создаются необходимые условия для возобновления сле­дующего кругооборота.

От поступления выручки зависит устойчивость финансово­го положения организации, состояние ее оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом и бюджетными фондами, банками, поставщиками, рабочими и служащими организации.

Выручка от реализации продукции и услуг включает три элемента: себестоимость, прибыль, косвенные налоги и отчис­ления.

Первая часть выручки направляется на возмещение затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной про­дукции, и выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства. Из этих средств необходимо также уплатить налоги в бюджет, а также произвести отчисления во внебюджетные и другие фонды в соответствии с законодатель­ством.

Вторая часть выручки - прибыль. Она является источ­ником формирования общегосударственных и децентрализо­ванных фондов денежных средств. Прибыль, направляемая в фонды организации, обеспечивает решение ее экономических, технических и социальных задач. Определенная часть прибы­ли перечисляется в бюджет в виде налогов.

Третья часть выручки представляет собой косвенные на­логи и отчисления (налог на добавленную стоимость, акцизы, другие обязательные отчисления).

Прибыль и рентабельность

Абсолютный эффект, или конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации, характеризуется прибылью и рентабельностью.

Прибыль объективно необходима всем для развития их хо­зяйства: расширения материально-технической базы, увеличе­ния собственных средств, создания фондов, необходимых для социального развития коллектива. Размер получаемой прибы­ли определяет конкурентоспособность организации, степень со оперативно-хозяйственной самостоятельности.

Общая (совокупная) прибыль организации включает:

• прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

• прибыль от операционной деятельности;

• прибыль по внереализационным операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (П_р)

представляет собой разность между выручкой от реализации, налоговыми и неналоговыми платежами, уплачиваемыми из выручки, и затратами на производство и реализацию продук­ции и рассчитывается по формуле

Пр = В-НДС-О_п-А-С_р,

где В - выручка от реализации продукции; НДС - налог на добавленную стоимость; О_п - отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про­дукции, продовольствия, аграрной науки; А - акцизы; С_р - се­бестоимость реализованной продукции.

Пример. Требуется рассчитать прибыль от реализации продук­ции, если выручка от реализации продукции в организации составила 750 млн р., себестоимость этой продукции - 400 млн р., ставка акцизно­го налога - 25%, налога на добавленную стоимость - 18%, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйствен­ной продукции, продовольствия и аграрной науки и бюджетные фон­ды - 2%.

Решение.

1. Рассчитываем налог на добавленную стоимость:

(750 • 18): 118= 114,4 (млн р.).

2. Определяем единый платеж:

[(750 - 114,4) ■ 2]: 100 = 12,7 (млн р.).

3. Исчисляем акцизы:

(750- 114,4- 12,7)-25: 100= 155,7 (млн р.).

4. Рассчитываем выручку нетто:

750 - 114,4 - 12,7 - 155,7 = 467,2 (млн р.).

5. Определяем прибыль от реализации:

467,2-400 = 67,2 (млн р.).

Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как разность между внереализационными доходами и внереа­лизационными расходами.

Прибыль от реализации основных фондов (П₀ ф) и немате­риальных активов рассчитывается по формуле

п_оф = в-ндс-ос_оф-з_др,

где В - выручка от реализации основных фондов; НДС - на­лог на добавленную стоимость; ОС₀ ф - остаточная стоимость основных фондов; З_{д р} - затраты по демонтажу и реализации основных фондов.

Пример. Если выручка от реализации основных фондов равна 45 млн р., при их остаточной стоимости - 30 млн р., а расходы по реа­лизации определены в 0,1 млн р., то прибыль от реализации основных фондов составит 8 млн р. [45 - (45 • 18: 118) - 30 - 0,1)].

Прибыль к налогообложению - это облагаемая налогом прибыль, уменьшенная на сумму льготируемой прибыли, на­лога на недвижимость, исчисленного с остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, прибыли по дивидендам и приравненных к ним доходам.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, -совокупная прибыль за вычетом налога на прибыль и налога на недвижимость.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении организаций, за вычетом местных налогов.

С 1 января 2004 г. все затраты (нормируемые и сверхнор­мативные) учитываются в бухгалтерском учете в составе за­трат на производство и, следовательно, влияют на финансовый результат, поэтому финансовый результат, исчисленный по данным бухгалтерского учета, не соответствует аналогичному показателю для целей налогообложения. Для определения на­логооблагаемой прибыли надо суммировать прибыль, исчис­ленную по бухгалтерскому учету, и сверхнормативные затра­ты, отнесенные на себестоимость реализованной продукции.

Прибыль как конечный финансовый результат хозяйствен­ной деятельности, выраженный абсолютной величиной, не 1!сегда дает возможность объективной оценки работы во вре­мени одной и той же организации или разных организаций в одно и то же время. В связи с этим для объективной оценки деятельности организаций используется относительный пока­затель - рентабельность.

Рентабельность характеризует эффективность, определя­емую как отношение прибыли к одному из показателей функ- ционирования организации. Ими могут быть: расходы про­изводства, основные и оборотные средства, фонд заработной платы, ресурсы организации. Выбор относительного показа­теля зависит от того, какая сторона финансово-хозяйственной деятельности изучается. Исчисляется уровень рентабельности в процентах.

В зависимости от базы сравнения различают два способа расчета рентабельности - рентабельность текущих затрат, или рентабельность продукции, и рентабельность авансированных затрат, или рентабельность организации.

Уровень рентабельности (УР) продукции рассчитывается путем отношения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к полной себестоимости этой продукции (работ, услуг):

УР = П:ПС- 100,

где П - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); ПС - полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Уровень рентабельности продукции (работ, услуг) показы­вает относительную величину прироста средств, которые по­лучены в результате эффективности текущих затрат.

Уровень рентабельности организации, который в практиче­ской деятельности принято называть общей рентабельностью (ОР), определяется по формуле

ОР = П_отч: ПФ,

где П_отч - прибыль отчетного периода; ПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов и оборотных средств.

При расчете среднегодовой стоимости производственных фондов пользуются обычно формулой средней хронологиче­ской из данных об их остатках на начало каждого месяца.

Уровень общей рентабельности является обобщающим по­казателем по отношению к рентабельности продукции (работ, услуг), так как он характеризует эффективность всей деятельно­сти организации, включая виды деятельности, непосредствен­но не связанные с производством продукции (работ, услуг). Это доходы от сдачи имущества в аренду; доходы, выплачиваемые по акциям, облигациям и другим ценным бумагам.

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли к сумме основных и оборотных средств, наиболее полно отра-

жает эффективность использования финансовых ресурсов. Так как прибыль направляется на финансирование капитальных вложений и прирост собственных оборотных средств, то такой показатель рентабельности позволяет соотнести общую вели­чину доходности с расширенным воспроизводством.

Уровень рентабельности производственных фондов (Рф) рассчитывается путем отношения прибыли к сумме основных и оборотных фондов по следующей формуле:

р _ П_отч

Ф

Ф„, +Ф

об

где П_отч - прибыль отчетного периода; Ф_ос, Ф_об - соответствен­но основные и обортные фонды.

Рентабельность совокупных затрат (Р₃) определяется как отношение прибыли отчетного периода (П_отч) к стоимости основных фондов (Ф_ос), оборотных средств (Ф_об) и расходов на оплату труда (ФЗП)

р _ ^отч

^Г 3

Фос + Фоб + ФЗП'

Данный показатель показывает размер прибыли на единицу стоимости совокупных ресурсов.

В странах с развитой рыночной экономикой в качестве по­казателя рентабельности выступает норма прибыли на вложен­ный капитал.

В рыночной экономике инвесторов интересует вопрос оку­паемости инвестиций. С этой целью рассчитываются следую­щие показатели рентабельности:

• рентабельность всего (совокупного) капитала (Р_к):

р _ П₀тч

^к ССИ'

где ССИ - среднегодовая стоимость имущества; • рентабельность инвестиций (Р_и):

_ ЧП + ВП

" ~ СК + ДО'

где ЧП - чистая прибыль; ВП - выплаченные проценты по 1аймам и кредитам; СК - собственный капитал; ДО - долго-срочные обязательства;

⇐ Предыдущая12

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: