Главная | Обратная связь
МегаЛекции

Учет затрат по организации производства и управлению

Расходы по обслуживанию производства и управлению включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включают в себестоимость продукции по той же статье.

Счета 25 и 26 – активные, собирательно-распределительные. Затраты отражают на дебете счетов в течение месяца, списывают затраты по кредиту счетов на производственные счета. В конце отчетного периода остатки на данных счетах отсутствуют. Для контроля общепроизводственных и общехозяйственных расходов по каждому их виду составляют плановую смету с разделением по статьям; анализируют затраты по статьям, руководствуясь установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сравнивают со сметными и выявляют отклонения. Обе статьи наряду с похожими качествами имеют и некоторые различия.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, значит, зависящими от объема производства продукции, цеховые же и общезаводские расходы считаются постоянными, не зависящими от объема производства продукции. Существует государственный регламент на размер некоторых расходов в составе общехозяйственных, необходимый для налогообложения.

Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, как правило, учитывают на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведется отдельно по каждому структурному подразделению предприятия и в отдельности по номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» – стоимость вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и пр.;

3) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

Наиболее существенными из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуатации оборудования являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств. Существует несколько вариантов начисления амортизации по основным средствам, соответственно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Амортизация одной группы однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования начисляется одним и тем же способом.

Срок полезной эксплуатации объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта на учет.

В случае, когда срок полезного использования объекта основных средств не установлен в централизованном порядке или когда он отсутствует в технических условиях, его определяют с учетом:

1) ожидаемого срока использования объекта на основании ожидаемой производительности и мощности применения;

2) ожидаемого физического износа, естественных условий, системы всех видов планово-предупредительного ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (срока аренды).

Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока полезного использования объекта основных средств, приостановка возможна в случаях нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода объекта на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не начисляют амортизацию на объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем остаются неизменными, например на объекты природопользования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, купленные книги, брошюры списывают как затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство. Необходим контроль за движением этих мелких объектов для обеспечения их сохранности в производстве.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений производится в зависимости от способа начисления:

1) при линейном способе – на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка – на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – чисто лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

4) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции или работ – исходя из натурального показателя объема продукции или работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции или работ за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения повышенных и пониженных норм амортизации. Повышение норм амортизации можно применять по основным средствам, которые используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и по лизинговому имуществу.

По нематериальным активам для целей налогового учета сумма амортизации определяется так же, как и по основным средствам. В финансовом учете амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются по ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» способами:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости пропорционально объему продукции, работ или услуг.

Для целей финансового и налогового учета общим является линейный способ начисления амортизации основных средств и амортизации по нематериальным активам, его же целесообразно использовать и для целей управленческого учета.

В составе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования значимыми являются затраты на ремонт основных средств. В финансовом учете эти затраты относят на себестоимость продукции тремя способами:

1) фактические затраты по ремонту списывают на счет 25 «Общепроизводственные расходы» и другие с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

2) создают резервный фонд на ремонт основных средств с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

3) фактические затраты по ремонту основных средств сначала учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

Если ремонтные работы проводятся неравномерно (в сезонных отраслях производства), применение первого способа отнесения затрат может вызвать колебания себестоимости продукции.

Применение второго и третьего способа позволяет более равномерно относить затраты по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Резервный фонд целесообразно создавать в отраслях производства, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. В организациях с основными расходами по ремонту основных средств в начале года удобно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования на каждый цех в отдельности открывают ведомости учета затрат цехов (форма № 12), записи в которых производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих или другими способами: пропорционально нормативным или плановым затратам, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

Определение базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования основано на влиянии особенностей производства. Например, в автоматизированном производстве в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования целесообразнее использовать количество часов работы оборудования, напротив, на предприятии, где широко применяется ручной труд, лучше в качестве базы распределения использовать заработную плату производственных рабочих или отработанное ими время. Если отдельные виды продукции производятся с использованием специализированного оборудования, то все расходы по нему относятся на эти виды продукции прямым путем.

На субсчете 2 счета 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают расходы по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением.

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут в ведомости учета затрат цехов по статьям:

1) содержание аппарата управления цеха;

2) содержание прочего цехового персонала;

3) амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

4) ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

5) испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

6) охрана труда;

7) прочие расходы;

8) потери от простоев;

9) потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;

10) недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков);

11) прочие непроизводительные расходы.

Учет общепроизводственных расходов, кроме расходов непроизводительного характера, ведется по номенклатуре статей сметы этих расходов, что облегчает контроль за расходами.

Собранные в ведомости № 12 расходы по истечении месяца списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 28 «Брак в производстве» и других счетов (10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»).

На небольших предприятиях возможен отказ от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. Предприятие может самостоятельно установить перечень статей общепроизводственных расходов, выделив наиболее важные, по которым необходимо установить центры затрат и центры ответственности для усиления контроля за затратами. По небольшим участкам вспомогательных производств общепроизводственные расходы учитывают непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».

Базой распределения общепроизводственных расходов может служить заработная плата производственных рабочих, отработанное рабочими время, объем выпуска продукции, прямые затраты по отдельным видам продукции и пр.

Затраты, общие для всей организации, учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Если в предприятии нет разделения по цехам, в состав общехозяйственных расходов дополнительно включают статьи: содержание персонала отделений (заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды); содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма № 15) или в соответствующей машинограмме при условии применения на предприятии компьютерной техники. Машинограмма или ведомость составляются на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное и вспомогательные производства и хозяйства и прочие счета затрат. Учетная политика организации регламентирует порядок списания общехозяйственных расходов в рамках двух возможных вариантов:

1) общехозяйственные расходы списывают на счета учета затрат по основной деятельности (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве»), 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и на другие счета. Для правильного распределения расходов между счетами учета составляются сметные расчеты, определяющие соответствующие доли общехозяйственных расходов, относимых на указанные счета. Базой распределения может служить среднесписочная численность работников, заработная плата производственных рабочих, отработанное время и др.;

2) общехозяйственные расходы можно списывать со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи», т. е. общехозяйственные расходы в полной сумме включаются в себестоимость проданной продукции, работ или услуг.

Выбор варианта распределения общехозяйственных расходов существенно влияет на показатели себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, платежеспособности организации. Общим моментом для обоих вариантов распределения общехозяйственных расходов между видами произведенной или проданной продукции являются базовые показатели пропорциональности: заработная плата производственных рабочих или отработанное ими время, объем производства или продаж, неполная производственная себестоимость продукции, прямые затраты на производство продукции и т. п.


4.5. Закрытие операционных и результативных счетов

Согласно методике ведения бухгалтерского учета в нашей стране, а также в соответствии с действующим законодательством единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, включая сельскохозяйственные, является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря(включительно). Таким образом, все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, имеющие место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете, оценены, сгруппированы надлежащим образом и в конечном итоге отражены в годовой финансовой отчетности.

Особенность сельскохозяйственных организаций в данном случае заключается в том, что оно имеет длинный производственный цикл по основному виду деятельности, а также ярко выраженный сезонный характер производства. Поэтому учет производственного процесса и всех вытекающих из него последствий на предприятиях отрасли не может быть закрыт в середине сельскохозяйственного года. Это значит, что закрытие всех необходимых счетов должно производится в конце периода, когда завершены массовые работы и сформированы основные финансовые показатели.

В течение финансового года списание произведенной продукции, работ и услуг с кредита счетов учета затрат производится по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В конце отчетного года в результате сформированной фактической суммы затрат себестоимость продукции (работ, услуг) доводится до фактической путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».

Последовательность закрытия счетов в конце отчетного года

Закрытие счетов должно осуществляться в следующем порядке: первоначально должны закрываться счета учета затрат таких производств, которые в течение года произвели наибольшее количество продукции (работ, услуг) для других производств хозяйства и потребили наименьшее количество аналогичной продукции (работ, услуг), затем по убыванию.

Исходя из этого принципа закрытие счетов в сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется закрывать в следующем порядке:

1. Первоначально по результатам проведенной инвентаризации, исходя из принятых управленческих решений, закрывают счет 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».

2. Закрывают все субсчета счета 23 «Вспомогательные производства», кроме субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк».

3. Закрывают субсчет 23-3 «Машинно-тракторный парк».

4. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

5. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств по отдельным счетам растениеводства.

6. Рассчитывают фактическую себестоимость и списывают выявленные отклонения основных отраслей производства (растениеводства, животноводства, промышленных производств) и закрывают счет 28 «Брак в производстве».

7. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства».

8. Уточняют затраты по счетам капитальных вложений и при необходимости списывают.

9. Определяют результаты от реализации основных видов продукции и прочих видов доходов и расходов и закрывают счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

10. Списывают прибыль (убыток) и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

Перед составлением данной процедуры в целях процесса закрытия счетов и избежания арифметических и логических ошибок рекомендуется составить предварительный оборотный баланс, в котором будут видны как обороты за отчетный период, так и конечное сальдо на момент начала такой процедуры.

Порядок закрытия счета 20 «Основное производство»

Порядок закрытия счетов учета затрат на основное производство продиктован технологическими особенностями. Именно поэтому первоначально из этой категории закрывается субсчет 1 «Растениеводство». В данном субсчете выделяют три группы аналитических счетов:

1) счета затрат, подлежащих распределению в конце отчетного года. Как правило, в данной группе аналитических счетов относят нераспределенную амортизацию и отчисления на ремонт основных средств. Распределение данных расходов может списываться в течение года по нормативам с последующей корректировкой в конце года. Списание расходов по основным фондам, специализированным на производстве и хранении определенного вида продукции, производится непосредственно на эту продукцию. Распределение амортизации и отчислений на ремонт по универсальным объектам производится в зависимости от назначения этих объектов: например, по площадям, занятым под хранение, и т. д.

2) счета затрат под культуры или группы культур текущего года. К концу года в хозяйствах по дебету счету 20-1 «Растениеводство» в разрезе аналитических счетов сформированы затраты на производство той или иной культуры или группы культур. На основании данных аналитического учета формируется информация по фактической себестоимости производства продукции растениеводства. Она сопоставляется с плановой себестоимостью, и корректируются записи по кредиту счета 20-1 «Растениеводство» (для чего составляется ведомость корректировочных записей). По результатам этих расчетов корректируют себестоимость методом допроводки или «красным сторно», закрывая тем самым счет 20, субсчет 2, в части сумм, подлежащих распределению по результатам года.

3) счета затрат под урожай будущих лет представляют собой суммы, которые не подлежат распределению, так как являются затратами под урожай будущего года. Эта часть аналитических счетов формирует остаток на счете и составляет сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Закрытие счета 20-1 «Растениеводство» позволяет сформировать информацию о фактической себестоимости продукции этой отрасли, в том числе кормов, которые являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Следующим этапом является закрытие субсчета 20-2 «Животноводство». Закрытие этого субсчета является не таким сложным, как в растениеводстве. Это связано с тем, что в течение года ведутся аналитические счета по каждой группе и виду животных, что практически исключает такую категорию затрат, которую необходимо распределять. Исключение составляют расходы по кормоцехам и кормокухням, которые распределяются пропорционально объемам кормов.

Последним из субсчетов учета затрат на основное производство закрывают субсчет 20-3 «Промышленное производство». При этом первым этапом закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства, а затем по переработке продукции животноводства.

Последним из затратных счетов закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Закрытие этого счета осуществляется как в течение, так и в конце года. Источниками закрытия этого счета может служить счет 86 «Целевое финансирование», а также счет 90 «Продажи» в части услуг, реализуемых на сторону.

Порядок закрытия счета 23 «вспомогательные производства»

Балансовый счет 23 «вспомогательные производства» на сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется закрывать в первую очередь. Это связано с тем, что производства, затраты на которые учитываются на этом счете, осуществляют услуги для всех остальных производств в хозяйстве. Этот счет довольно громоздкий и имеет множество субсчетов, поэтому внутри него также существует определенная иерархия закрытия субсчетов.

Нужно отметить, что, как и при учете выхода продукции, работ и услуг, услуги, затраты на производство которых учитываются на данном счете, списываются в течение года по плановой себестоимости. При закрытии счета 23 «вспомогательные производства» стоимость услуг, которые были оказаны другим производствам, доводится до фактической (в то время как стоимость услуг, выполненных для производств, учитываемых внутри данного счета, может доводится до фактической себестоимости, а может в целях упрощения учета и при несущественных отклонениях факта от плана осуществляться по плановой себестоимости). В остальном принцип закрытия счета 23 «вспомогательные производства» аналогичен общему принципу закрытия счетов: от производств с большим выходом услуг внутри предприятия к производствам, осуществляющим меньший объем таких услуг.

Как правило, закрытие счета 23 начинают с субсчета по учету затрат на электроснабжение. При этом сумму фактических затрат, аккумулированную на дебете соответствующего субсчета, делят на фактическое количество выработанной в течение года электроэнергии. После определения фактической себестоимости 1 квт/ч делают корректировку на отпущенную по плановым ценам в течение года электроэнергию.

Следующим по порядку закрытия находится субсчет, на котором учитывается водоснабжение. Единицей исчисления себестоимости в данном случае является кубометр воды, и порядок закрытия данного субсчета аналогичен предыдущему, так же как и последующие, по рекомендованной схеме закрытия субсчета «теплоснабжение» и «газоснабжение».

Закрытие очередного субсчета «гужевой транспорт» представляет собой более сложную схему. Закрытие такого счета представляет собой систему проводок, отражающих не только производство услуг по перевозке, но и оприходование продукции в виде молодняка. Оно осуществляется на дебете счета 11 «молодняк на выращивании и откорме» в течение года по плановой себестоимости 60 фуражных дней содержания взрослой головы рабочего скота. Побочная продукция в виде навоза, шерсти-линьки, конского волоса и молока также приходуется. При этом навоз оценивается из расчета себестоимости 1 т навоза; шерсть-линька, конский волос и молоко – по ценам возможной реализации или использования. В конце отчетного года производится расчет фактической себестоимости приплода и оказанных услуг и распределяется пропорционально на счета, на которые они были списаны.

Далее осуществляется закрытие субсчета по учету затрат на автомобильный транспорт. При учете грузового автотранспорта калькуляционной единицей является тонна-километр. Расчет фактической себестоимости одного тонна-километра осуществляют с учетом услуг, которые были оказаны производствам по уже закрытым счетам. Сумма отклонений фактической себестоимости от плановой распределяется между счетами затрат за минусом вышеуказанных сумм внутреннего потребления по счету.

Субсчета, которые закрываются следующими, - «ремонтные мастерские» и «ремонт зданий и сооружений». Списание услуг данных вспомогательных производств в сельскохозяйственных организациях может осуществляться двумя способами. В первом случае – это отнесение затрат по ремонту непосредственно на счета затрат 20 «основное производство», 25 «общепроизводственные расходы», и т.д. Второй вариант предполагает наличие в хозяйстве ремонтного фонда, находящегося в структуре балансового счета 96 «резервы предстоящих расходов». В случае если на предприятии предусмотрено формирование такого фонда, то затраты по ремонту относятся в дебет счета 96 «резервы предстоящих расходов». В любом случае затраты на ремонт, произведенный в течение года, списываются сразу после его завершения. Нередко в состав затрат на ремонт уже включены накладные цеховые расходы. В таком случае в конце года производят корректировку накладных расходов до фактического их уровня, пропорционально распределяя по суммам, отнесенным в течение года.

Последним из субсчетов счета 23 «вспомогательные производства» закрывается субсчет «машинно-тракторный парк». Особенность закрытия этого субсчета такова, что на нем учитываются принципиально разные виды работ: транспортные работы тракторов и сельскохозяйственные расходы. В первом случае в течение года списывается на счета потребителей (кроме растениеводства) объем выполненных работ по плановой себестоимости условного эталонного гектара. В конце года закрытие этого субсчета в данной части сводится к распределению таких статей затрат, как амортизация, отчисления на ремонт, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов), и корректировка сумм по уже списанным работам. Отдельный аналитический учет ведется по эксплуатации самоходных машин. Распределение затрат, связанных с их содержанием, осуществляется различными способами в зависимости от группы машин.

Порядок закрытия счетов 97 «расходы будущих периодов», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы»

Из счетов, которые подлежат закрытию после счета 23 «вспомогательные производства», в первую очередь закрывается счет 97 «расходы будущих периодов» в той части, в которой эти расходы приходятся на отчетный год. Определяется это исходя из экономического содержания определенных расходов. В зависимости от этого и происходит их отнесение на тот или иной затратный счет.

Закрытие счета 25 «общепроизводственные расходы» осуществляется по субсчетам согласно аналитическому счету. В растениеводстве общепроизводственные расходы распределяют по культурам (группам культур). В животноводстве распределение происходит по всем видам и группам скота. Закрытие счета 25 «общепроизводственные расходы» осуществляется на основании ведомости распределения затрат, в которую включены суммы, подлежащие распределению. Такие расходы распределяют на аналитические счета путем отнесения пропорционально основным расходам на производство данного вида продукции за отчетный год (не учитывая расходы по незавершенному производству прошлых лет) за минусом затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Рассчитав долю основных расходов на производство каждого вида продукции, находят коэффициент распределении. На основании ведомости распределения с применением рассчитанных коэффициентов общепроизводственные расходы по каждому виду растений или группе скота списываются соответственно на аналитический счет субсчета «растениеводство» или «животноводство».

За закрытием счета 25 «общепроизводственные расходы» следует закрытие счета 26 «общехозяйственные расходы». Закрытие этого счета аналогично предыдущему, но перед распределением общехозяйственных затрат на аналитические счета основного производства происходит списание непроизводственных сумм на соответствующие счета. К таким суммам относят затраты капитального характера, которые списываются на счет 08 «вложения во внеоборотные активы», 90 «продажи» по выполненным на сторону работам и услугам вспомогательных производств и т.д. Счет 26 «общехозяйственные расходы» закрывается полностью и на конец года остатка не имеет.

Порядок закрытия счетов 90 «продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки»

Итогом деятельности любого сельскохозяйственного предприятия является прибыль. Для формирования информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности в действующем плане счетов предназначены счета 90 «продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки». Эти счета закрываются на предприятии в последнюю очередь.

Первым из данных счетов закрывается счет 90. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета формируется финансовый результат от основной деятельности предприятий. По дебету счета в конце года отражается фактическая себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции. Поскольку этот счет закрывается уже после закрытия счетов производственных затрат, то на момент сопоставления сальдо по дебету счета формируется фактическая себестоимость с учетом всех основных и накладных расходов. По кредиту счета 90 «продажи» отражается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, сформированной по дебету счета 90-3 «ндс», и себестоимостью реализованной продукции составляет итоговую сумму от реализации. При этом, если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делается проводка: кт 90 дт 99, которая отражает убыток от основной деятельности.

В случае если результат от реализации сельскохозяйственной продукции является положительным, делается проводка: дт 90 кт 99.

Следующий шаг – закрытие счета 91 «прочие доходы и расходы». Принцип закрытия этого счета тот же, что и при закрытии счета 90. На данном счете отражается информация о доходах и расходах, сформированная в процессе деятельности, не относящейся к основной. Закрывается счет также путем отнесения полученного результата на счет 99 «прибыли и убытки».

Счет 99, таким образом, закрывается последним. Результат, сформированный при отнесении сумм между дебетовым и кредитовым сальдо счетов 90 «продажи» и 91 «прочие доходы и расходы», а также отнесенными непосредственно на счет 99 «прибыли и убытки» доходами и расходами от чрезвычайных ситуаций, является прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, или непокрытым убытком. Итоговый результат относится на кредит счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или на его дебет.

Цепочка закрытия счетов доводится до логического завершения путем постепенного свертывания затратных и распределительных счетов. Это позволит окончательно сформировать предварительный оборотный баланс и представить его в таком виде, в каком и увидят его пользователи бухгалтерской отчетности хозяйства: отражающим реальное положений на предприятии.

Закрытие счетов должно осуществляться в следующем порядке: первоначально должны закрываться счета учета затрат таких производств, которые в течение года произвели наибольшее количество продукции (работ, услуг) для других производств хозяйства и потребили наименьшее количество аналогичной продукции (работ, услуг), затем по убыванию.

Порядок закрытия счетов учета затрат на основное производство продиктован технологическими особенностями. Именно поэтому первоначально из этой категории закрывается субсчет 1 «растениеводство». В данном субсчете выделяют три группы аналитических счетов:

1) счета затрат, подлежащих распределению в конце отчетного года.

2) счета затрат под культуры или группы культур текущего года.

3) счета затрат под урожай будущих лет представляют собой суммы, которые не подлежат распределению, так как являются затратами под урожай будущего года.

Закрытие счета 20-1 «растениеводство» позволяет сформировать информацию о фактической себестоимости продукции этой отрасли, в том числе кормов, которые являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Следующим этапом является закрытие субсчета 20-2 «животноводство». Закрытие этого субсчета является не таким сложным, как в растениеводстве. Это связано с тем, что в течение года ведутся аналитические счета по каждой группе и виду животных, что практически исключает такую категорию затрат, которую необходимо распределять. Исключение составляют расходы по кормоцехам и кормокухням, которые распределяются пропорционально объемам кормов.

Последним из субсчетов учета затрат на основное производство закрывают субсчет 20-3 «промышленное производство».

Последним из затратных счетов закрывают счет 29 «обслуживающие производства и хозяйства». Закрытие этого счета осуществляется как в течение, так и в конце года. Источниками закрытия этого счета может служить счет 86 «целевое финансирование», а также счет 90 «продажи» в части услуг, реализуемых на сторону.

Балансовый счет 23 «вспомогательные производства» на сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется закрывать в первую очередь. Это связано с тем, что производства, затраты на которые учитываются на этом счете, осуществляют услуги для всех остальных производств в хозяйстве. Этот счет довольно громоздкий и имеет множество субсчетов, поэтому внутри него также существует определенная иерархия закрытия субсчетов.

Из счетов, которые подлежат закрытию после счета 23 «вспомогательные производства», в первую очередь закрывается счет 97 «расходы будущих периодов» в той части, в которой эти расходы приходятся на отчетный год. Определяется это исходя из экономического содержания определенных расходов. В зависимости от этого и происходит их отнесение на тот или иной затратный счет.

Закрытие счета 25 «общепроизводственные расходы» осуществляется по субсчетам согласно аналитическому счету. За закрытием счета 25 «общепроизводственные расходы» следует закрытие счета 26 «общехозяйственные расходы».

Итогом деятельности любого сельскохозяйственного предприятия является прибыль. Для формирования информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности в действующем плане счетов предназначены счета 90 «продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки». Эти счета закрываются на предприятии в последнюю очередь.


5. Содержание практики по бухгалтерской финансовой отчетности

 

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе­риод. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно­стью и служит исходной базой для последующего планирования. От­четность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетн





©2015- 2017 megalektsii.ru Права всех материалов защищены законодательством РФ.