Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Затраты производственных ресурсов при производстве и реализации продукции




При создании организации формируется совокупность производственных ресурсов – запасы материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, основные средства, нематериальные активы, а также нанимается персонал. В ходе одного производственного цикла организация частично или полностью потребляет производственные ресурсы для производства и реализации товаров (работ, услуг). Стоимость потребленных ресурсов полежит возмещению за счет средств полученных от их реализации.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее НК) в ст.130 устанавливает следующее:

1) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ЗПР), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

2) ЗПР, учитываемые при налогообложении, вычитаются из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. В результате определяется размер прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов). Поэтому состав ЗПР, учитываемые при налогообложении, определяет размер, как прибыли организации, так и налоговых поступлений в бюджет.

3) ЗПР должны быть связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сам перечень затрат не установлен.

4)ЗПР определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

В организации ЗПР группируются:

1) по месту их возникновения – по производствам; цехам; участкам и другим структурным подразделениям. Эта группировка необходима для организации учета по структурным подразделениям и для определения себестоимости продукции (работ, услуг).

2) по носителями затрат – по видам продукции (работ, услуг), предназначенных к реализации.

3) по видам затраты группируются:

– по экономически однородным элементам;

– по статьям расходов (калькуляции).

Организация определяется ЗПР по экономически однородным элементам и отражает их в квартальной форме 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)». Соотношение производственных ресурсов и экономических элементов затрат показано на рисунке 21.2.

Рисунок 21.2 – Производственные ресурсы и экономические элементы затрат

 

Ввиду особой значимости материальные затраты (МЗ) конкретизируются по составляющим: а) сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (в том числе импортные); б) топливо (в том числе импортное); в) электрическая энергия; г) тепловая энергия; д) затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями – перевозка грузов, текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений, техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники и автомобилей и мотоциклов; е) прочие материальные затраты отражают плату за природные ресурсы и налог на добавленную стоимость, включенный в затраты.

Затраты на оплату труда (ЗОТ)– выплаты работникам заработной платы, исчисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, систем премирования персонала организации за производственные результаты.

Отчисления на социальные нужды (ОСН)– это отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, а не самим работником. Они включают отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности (А) включаются в ЗПР продукции ежемесячно в соответствии с выбранным методом начисления амортизации, стоимости амортизируемых объектов, срока их полезного использования.

ЗПР кроме 4 указанных элементов включают прочие затраты (ПЗ), состав которых достаточно широк: арендная плата, вознаграждения за рационализаторские предложения и выплата авторских гонораров, суточные и подъемные, начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представительские расходы. А также услуги других организаций: гостиниц, пассажирского транспорта, связи, по созданию и обновлению web-сайтов, по научным разработкам, по охране имущества, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, консультационные, аудиторские, по уборке территории, сбору и вывозу отходов, образования, здравоохранения и другие затраты.

В ЗПР отражаются затраты на научные исследования и опытно-конструкторские и опытно-технологические работы в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов). А также предусматривается создание в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в ремонтный фонд. Состав налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, включаемых в ЗПР, определяется Налоговым кодексом Республики Беларусь».

Таким образом, по экономическим элементам затрат ЗПР:

ЗПР = МЗ + ЗОТ + ОСН + А + ПЗ.

Установлен в статье 131 НК перечень затрат, которые не учитываемые при налогообложении, т.е.не включаются в ЗПР, не вычитаются из выручки, а относятся на прибыль организации. Это затраты:

1) на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

2) на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

3) на выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели); ссуды и займы, в том числе беспроцентные; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям; стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством; компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством); стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания; стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой; оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

4) на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;

5) на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

6) на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

7) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

8) платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;

9) потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;

10) суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

11) пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

12) взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

13) на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

14) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

15) стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

16) суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

17) взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;

18) взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством и (или) является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности, а также членских взносов, уплачиваемых резидентами Республики Беларусь, осуществляющими международные перевозки продукции (товаров) морским транспортом, при вступлении в международные ассоциации взаимного страхования ответственности;

19) произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

20) проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

21) оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации;

22) на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

23) на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать данные отчетность и информацию;

24) связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

25) страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

26) иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Правильное отнесение затрат является основой для работы организации без штрафов и нареканий.

Организация группирует ЗПР по статьям расходов. Согласно Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов (№ 102) ЗПР включаются в состав расходов по текущей деятельности. Состав расходов по текущей деятельности представлен на рисунке 21.3.

Рисунок 21.3 – Расходы по текущей деятельности организации

 

Таким образом, затраты на производство и реализацию продукции по статьям расходов включают себестоимость реализованной продукции (СРП), управленческие расходы (УР) и расходы на реализацию (РР):

ЗПР = СРП + УР + РР.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отражает совокупность производственных затрат основного и вспомогательного производства. (Подробно о СРП см. п. 21.4.).

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг включает:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

Управленческие расходы не включаются в себестоимость продукции, а учитываются отдельно. Они включают условно-постоянные косвенные затраты: а) часть общепроизводственных затрат (учтенных на счете 25), которые являющиеся условно-постоянными затратами; б) общехозяйственные затраты (учтенные на счете 26), связанные с управлением организацией – начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Издержки обращения, коммерческие расходы организации также не включаются в себестоимость продукции, а учитываются на счете 44 в составе расходов на реализацию. Они включают расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы. А в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, еще и расходы, связанные с реализацией товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров.

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...