 |
Глава 3. Бухгалтерский учет на предприятии
|
|
|
|
Учет нематериальных активов
Нематериальные активы - это легко определяемые и контролируемые предприятием не денежные активы, не имеющие физической формы, которые могут быть использованы более одного отчетного периода в производственной, торговой и других видах деятельности, предназначенные для сдачи в аренду или для применения в административных целях (патенты, лицензии, товарные знаки, программное обеспечение и другие). [1.17].
год предприятие вело по утратившему силу плану счетов, и утратившим силу НСБУ на 2015 год. При учёте нематериальных активов предприятие руководствовалось:
НСБУ 13 "Учет нематериальных активов".
- Законом РМ "О лицензировании отдельных видов деятельности" №451 - XV от 30.07.2001 г.
- Каталогом основных средств и нематериальных активов, утверждённым Постановлением Правительства РМ №338 от 21.03.2003г.
С 2015 года предприятие руководствуется НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы".
Предприятие "Goliat-Vita" SRL владеет следующими нематериальными активами: программное обеспечение "1С Предприятие 8", лицензия, гудвилл.
Программное обеспечение - совокупность программ, позволяющих осуществить на компьютере автоматизированную обработку информации. [2.4, стр.57].
Лицензия - это официальный документ, удостоверяющий право на ведение указанной в нем деятельности в течение установленного срока и условия ее осуществления. [2.4, стр.58].
Гудвилл - нематериальное благо <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B5%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D1%8B>, которое представляет собой оценку деятельности лица с точки зрения его деловых качеств (разница между покупной ценой организации и стоимости) [2.4, стр.58].
|
|
|
Для учёта нематериальных активов предприятие с 2015 года использует счета 111 "Незавершенные нематериальные активы" и 112 "Нематериальные активы". До настоящего года использовались счета устаревшего Плана счетов РМ.
Таким образом, согласно налоговой накладной серии DV №80778850 от 31.12.2014 г. было приобретено "Обновление программного обеспечения" от поставщика "Business Logic" SRL общей стоимостью 1500 леев включая НДС (20%) (Приложение 6).
Данная хозяйственная операция была отражена на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:
Дебет счета 111 "Нематериальные активы", субсчет 111 6 "Программное обеспечение" - на сумму приобретённого нематериального актива без НДС - 1250 леев;
Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 534 2 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - на сумму НДС от общей стоимости приобретённого нематериального актива - 250 леев;
Кредит счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 521 1 "Коммерческие обязательства внутри страны" - на общую сумму приобретённых нематериальных активов - 1500 леев.
Приложение 7 представляет собой платежное поручение, подтверждающее факт оплаты предприятием данного обновления для программного обеспечения. Эта операция в бухгалтерии отражена следующими проводками:
Дебет счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 521 1 "Коммерческие обязательства внутри страны" - на общую сумму приобретённых нематериальных активов - 1500 леев.
Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте", субсчет 242 1 "Несвязанные денежные средства на счетах" - на общую сумму приобретенных нематериальных активов - 1500 леев.
Для подтверждения приобретения данного нематериального актива в бухгалтерии также были взяты следующие документы:
Акт - подтверждение выполненных работ и услуг от поставщика "Business Logic" SRL общей стоимостью 1500 леев включая НДС (20%) (Приложение 8)
|
|
|
Выписка со счета на сумму 1500 леев (Приложение 9)
Согласно учётной политике на предприятии "Goliat-Vita" SRL амортизация начисляется прямолинейным (равномерным) методом.
Приложение 10 представляет собой журнал-ордер счета 113 "Амортизация нематериальных активов", где указана сумма амортизации программного обеспечения, которая составляет 7775,37 леев.
Операция начисления амортизации нематериальных активов, а именно программного обеспечения отражается в учете в текущем году следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 713 "Административные расходы", субсчет 713 8 "Прочие административные расходы" - на сумму амортизации нематериального актива 7775,37 леев.
Кредит счета 113 "Амортизация нематериальных активов", субсчет 113 5 "Амортизация программного обеспечения" - на сумму амортизации нематериального актива 7775,37 леев
Учет операций по выбытию нематериальных активов (истечение срока полезного использования, продажа, передача в финансируемую аренду или безвозмездно) отражается по кредиту счета 112 "Нематериальные активы" и дебету счета 721 "Расходы, связанные с долгосрочными активами".
В процессе деятельности предприятия "Goliat-Vita" SRL не происходило выбытия нематериального актива, так как имеющиеся нематериальные активы постоянно обновляют либо продлевают их срок действия.
Учет материальных активов
Долгосрочные материальные активы - активы, имеющие физическую натуральную форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже. [1.8].
год предприятие вело по утратившему силу плану счетов, и утратившим силу НСБУ на 2015 год. Активы, которые отвечают требованиям этого определения, учитывали на предприятии "Goliat-Vita" SRL в соответствии с НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов", с 2015 года они учитываются согласно НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы".
Предприятие "Goliat-Vita" SRL владеет большим количеством долгосрочных материальных активов, таких как здания, различные оборудования для обработки мебели и древесины, земельные участки, вычислительная техника, транспорт и др. Большую часть из них составляют основные средства.
|
|
|
Основные средства - долгосрочные материальные активы, переданные в эксплуатацию, стоимость единицы которых превышает стоимостный предел, предусмотренный налоговым законодательством, или порог существенности, установленный субъектом в учетных политиках. [2.6, стр.85].
В состав основных средств входят: оборудование, здания, транспортные средства, производственный инвентарь. Определяющим критерием отнесения объекта к основным средствам является его роль в деятельности предприятия или производственном процессе.
Различают первоначальную и последующую оценку основных средств.
Первоначальная оценка имеет место в момент признания объекта, как актива по его первоначальной стоимости. Последующая оценка осуществляется после признания актива в период его использования. [2.6, стр.93].
Согласно учётной политике, основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной либо переоцененной стоимости.
При учёте основных средств данное предприятие руководствуется:
НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы ", утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 118 от 01.01.2014 г.
Каталогом основных средств и нематериальных активов, утверждённым Постановлением Правительства РМ № 338 от 21.03.2003 г.
Положением о порядке учета и начисления износа основных средств, в целях налогообложения, утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 5 от 29.01.2001 г.
Положением о порядке проведения инвентаризации, утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 27 от 28.04.2004 г.
Для учета основных средств на предприятии предназначен счет 123 "Основные средства".
И так, рассмотрим операцию приобретения основного средства на конкретном примере. Согласно налоговой накладной серии DV №6376538 от 2 октября 2014 года (Приложение 11) был приобретён сварочный аппарат MIG 200 от "Votan-Lux" SRL стоимостью 13000 леев (включая НДС). Данная операция отражается в учете следующей бухгалтерской записью:
|
|
|
Дебет счёта 123 "Основные средства", субсчёт 123 3 "Машины, оборудование и передаточные устройства " - на стоимость приобретённого основного средства - 10833.33 леев;
Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 534 2 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - на сумму НДС от стоимости приобретённого основного средства - 2166,67 леев;
Кредит счёта 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчёт 521.1 "Счета к оплате внутри страны" - на общую сумму поступившего основного средства - 13000 леев.
Для оплаты стоимости основного средства предприятие направило в банк Платежное поручение (Приложение 12). Данная операция отражена в бухгалтерии следующей записью:
Дебет счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 521 1 "Коммерческие обязательства внутри страны" - на сумму приобретённого основного средства - 13000 леев.
Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте", субсчет 242 1 "Несвязанные денежные средства на счетах" - на сумму приобретённого основного средства - 13000 леев.
Приложение 13 представляет собой журнал-ордер счета 123 "Основные средства", который подтверждает, что данный сварочный аппарат действительно числится на балансе предприятия.
В эксплуатацию данное основное средство было введено 2 октября 2014 года. Также на данный сварочный аппарат была составлена Инвентарная карточка.
Выбытие основных средств возникает в результате полного износа, реализации, обмена, ликвидации, повреждения в результате стихийных бедствий и других случаев. [2.6, стр.112].
Списание износа выбывших объектов и балансовой стоимости отражается по кредиту счёта 123 "Основные средства". Фактические расходы по выбытию основных средств относятся на счёт 721 "Расходы инвестиционной деятельности", с соответствующей записью:
Дебет счёта 124 "Амортизация основных средств"
Кредит счёта 123 " Основные средства" (На сумму накопленного износа) и также
Дебет счёта 721 "Расходы инвестиционной деятельности"
Кредит счёта 123 "Основные средства" (На сумму балансовой стоимости).
Рассмотрим пример реализации основного средства на предприятии "Goliat-Vita" SRL. Согласно налоговой накладной серии DV №7494432 от 23 октября 2014 года (Приложение 14) был реализован автомобиль Toyota Camry частному лицу Кречун Руслану стоимостью 37000 леев (НДС = 0%). Данная операция отражается в учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счёта 124 "Износ основных средств", субсчет 124 4 "Износ транспортных средств" - на сумму накопленного износа 14800 леев.
|
|
|
Кредит счёта 123 " Основные средства", субсчёт 123 3 "Машины, оборудование и передаточные устройства " - на сумму накопленного износа 14800 леев.
Дебет счёта 721 "Расходы инвестиционной деятельности", субсчет 721 2 "Расходы по выбывшим долгосрочным материальным активам" - на сумму балансовой стоимости ОС 22200 леев.
Кредит счёта 123 " Основные средства", субсчёт 123 3 "Машины, оборудование и передаточные устройства " - на сумму балансовой стоимости ОС 22000 леев.
Дебет счёта 221 "Коммерческая дебиторская задолженность", субсчет 221 1 "Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" - на сумму реализации 37000 леев
Кредит счета 621 "Доходы от инвестиционной деятельности", субсчет 621 2 "Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов" - на сумму 37000 леев.
В этот же день были получены деньги от Кречун Руслана и в бухгалтерии был составлен приходный кассовый ордер №184 (Приложение 15) на сумму 37000 леев. Операция была отражена следующим образом:
Дебет счета 241 "Касса", субсчет 241 1 "Касса в национальной валюте" на сумму 37000 леев.
Кредит счёта 221 "Коммерческая дебиторская задолженность", субсчет 221 1 "Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" - на сумму 37000 леев.
На предприятии на все основные средства начисляется амортизация.
Амортизация основных средств - это потеря стоимости объекта основных средств.
На "Goliat-Vita" SRL согласно учётной политике амортизация основных средств определяется исходя из установленных норм износа по каждой категории собственности.
Амортизация основных средств начисляется прямолинейным методом исходя из срока их полезного функционирования. Например, срок полезного функционирования рассматриваемого выше сварочного аппарата 6 лет.
Срок полезного функционирования следующих групп основных средств:
Машины, оборудование и передаточные устройства - 7-9 лет;
Транспортные средства - 5 лет;
Прочие основные средства - 3-15 лет;
Инвентарь - 2-5 лет.
Для учета амортизации основных средств предприятие в 2015 году использует счет 124 "Амортизация основных средств". Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учёте операции по начислению амортизации основных средств на предприятии.
В качестве примера можно привести учет амортизации описанного выше сварочного аппарата. И так, приложение 16 представляет собой Журнал-ордер счета 124 6 по субконто СВАРОЧНЫЙ АППАРАТ за 2014 год.
Дебет счёта 713 "Общие и административные расходы" субсчет 713 1 "Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения" на сумму амортизации основного средства - 586,26 леев
Кредит счёта 124 "Износ основных средств", субсчет 124 6 "Износ прочих основных средств" - на сумму амортизации основного средства - 586,26 леев.
На предприятии основные средства периодически нуждаются в ремонте. Порядок отражения в учете ремонта основного средства.
Дебет счета 713 "Общие административные расходы" субсчет 713.13 "Расходы на текущий ремонт" на сумму расхода на ремонт.
Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 534 4 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - НДС от суммы расхода на ремонт (20%).
Кредит счёта 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", субсчет 521 1 "Счета к оплате внутри страны" - на общую сумму расхода и НДС.
|
|
|
