 |
Факторы, влияющие на изменение капитала
|
|
|
|
Тема 1.6 Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения.
Отчет об изменениях капитала
Понятие «капитал» является ключевым для характеристики деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Так же, как и прибыль, термин «Капитал» имеет неоднозначный характер и может трактоваться самым различным образом.
Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как эквивалент чистых активов. В связи с этим капитал остается на прежнем уровне, если величина чистых активов на конец периода равна величине чистых активов на начало периода. Соответственно прибыль считается полученной, если величина чистых активов на конец периода превышает величину чистых активов на начало периода.
Капитал рассматривается как производственная мощность организации. Таким образом, капитал остается на прежнем уровне, если организация в состоянии к концу отчетного периода восстановить материальные активы, которыми располагала в начале периода, а прибыль возникает тогда, когда материальный потенциал (производительность) на конец периода будет выше, чем в начале периода.
В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» хозяйственные товарищества и общества в составе отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала, формируемый на основе приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 №66н состоит из трех разделов.
1. Движение капитала.
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
|
|
|
3. Чистые активы.
В разделе 1 «Движение капитала» раскрывается информация об остатках и изменениях капитала по его составляющим: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменение капитала за предшествующий и отчетный период. В таблице показано под влиянием каких факторов меняется величина каждого вида капитала.
Факторы, влияющие на изменение капитала
Таблица 1
| Увеличение капитала | Уменьшение капитала |
| Чистая прибыль | Убыток |
| Переоценка имущества | Переоценка имущества |
| Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала |
| Дополнительный выпуск акций | Уменьшение количества акций |
| Увеличение номинальной стоимости акций | Уменьшение номинальной стоимости акций |
| Реорганизация юридического лица | Реорганизация юридического лица |
| дивиденды |
При этом, показатели раздела 1 Отчета об изменениях капитала увязываются с показателями бухгалтерского баланса.
Увязка показателей раздела 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и раздела 1 «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала»
| Показатель | Бухгалтерский баланс | Отчет об изменениях капитала | |
| код | графа | ||
| Уставный капитал | На отчетную дату 31.13 отчетного года | ||
| На 31.12 предыдущего года | |||
| На 31.12 года предшествующего предыдущему | |||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | На отчетную дату 31.13 отчетного года | ||
| На 31.12 предыдущего года | |||
| На 31.12 года предшествующего предыдущему | |||
| Переоценка внеоборотных активов 1 Добавочный капитал (без переоценки) | 1340+ | На отчетную дату 31.13 отчетного года | |
| На 31.12 предыдущего года | |||
| На 31.12 года предшествующего предыдущему | |||
| Резервный капитал | На отчетную дату 31.13 отчетного года | ||
| На 31.12 предыдущего года | |||
| На 31.12 года предшествующего предыдущему | |||
| Нераспределенная прибыль | На отчетную дату 31.13 отчетного года | ||
| На 31.12 предыдущего года | |||
| На 31.12 года предшествующего предыдущему | |||
| Итого капитал | На отчетную дату 31.13 отчетного года | ||
| На 31.12 предыдущего года | |||
| На 31.12 года предшествующего предыдущему |
1 В бухгалтерском балансе отдельно приводятся данные аналитического учета в части выделения сумм дооценки основных средств и внеоборотных активов.
|
|
|
2 В отчете об изменениях капитала «Добавочный капитал» показывается сальдо синтетического счета 83.
Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется его исключительной важностью. Этот показатель представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью декабря отчетного года списывается со счета 99 на счет 84.
Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» по данным бухгалтерского учета
таблице №2
| код | Наименование строки | графа | Содержание бухгалтерской записи | пояснения |
| Величина капитала на 31.12 года, предшествующего предыдущего | УК, СА, 1 ДК, РК, НП (НУ) | Заполняется по данным сальдо счетов 80,81,82,83,84 | ||
| Величина капитала на 31.12 предыдущего года | УК, СА, 1 ДК, РК, НП (НУ) | Заполняется по данным сальдо счетов 80,81,82,83,84 на указанную дату или определяется по показателям строк 3100+3210-3220 | ||
| Величина капитала на 31.12 отчетного года | УК, СА, 1 ДК, РК, НП (НУ) | Заполняется по данным сальдо счетов 80,81,82,83,84 на указанную дату и проверяется по показателям строк 3200+3310-3320 | ||
| Увеличение капитала -всего (за предыдущий год) Увеличение капитала всего (за отчетный год) | УК, СА, 1 ДК, РК, НП (НУ) | Определяется как сумма строк, отражающих причины увеличения капитала: - за предыдущий год строки 3211-3216 За отчетный год 3311-3316 | ||
| Чистая прибыль (предыдущий год) (отчетный год) | НП (НУ) | Дт 99 Кт 84 | Сумма чистой прибыли, определенной по строке 2400 «Чистая прибыль» Отчета о финансовых результатах | |
| Переоценка имущества (предыдущий год) (отчетный год) | ДК, НП (НУ) | Дт 01, 04, Кт 83 Дт 83 Кт 02, 05 Дт 01,04 Кт 91 Дт 91 Кт 02,05 | Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов Сумма дооценки основных средств и НМА в пределах сумм уценки предыдущего периода | |
| Доходы, относящиеся непосредственного на увеличение капитала (предыдущий год) (отчетный год) | ДК, НП (НУ) | Дт 75 Кт 83 Дт 75 Кт 84 Дт разных счетов Кт 84 | Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, осуществляемый в иностранной валюте (п.3 ПБУ 3/2006) Погашение убытка за счет целевых взносов учредителей Корректировка по исправлению существенных ошибок предшествующего периода по утвержденной бухгалтерской отчетности | |
| Дополнительный выпуск акций (предыдущий год) (Отчетный год) | УК, ДК, СА | Дт 75 Кт 80 Дт 75 Кт 83 Дт 81 Кт 50,51, 52 | На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы за счет дополнительной подписки на акции Эмиссионный доход от дополнительного выпуска акций Увеличение количества собственных акций, выкупленных у акционеров | |
| Увеличение номинальной стоимости акций (предыдущий год) (Отчетный год) | УК, ДК | Дт 75 Кт 80 Дт 75 Кт 83 | На дату регистрации изменений за счет дополнительных взносов учредителей | |
| Реорганизация юридического лица (предыдущий год) (Отчетный год) | УК, СА, 1 ДК, РК, НП (НУ) | Отражается увеличение сумм капитала при реорганизации, в случае присоединения к другой организации | ||
| Уменьшение капитала всего: (предыдущий год) (Отчетный год) | УК, СА, 1 ДК, РК, НП (НУ) | Определяется как сумма строк, отражающих причины уменьшения капитала - за предыдущий год строки 3221-3227 - за отчетный год строки 3321-3327 Все показатели приводятся в круглых скобках | ||
| Убыток (предыдущий год) (Отчетный год) | НП (НУ) | Дт 84 Кт 99 | Сумма убытка, определенного по строке 2400 «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах | |
| Переоценка имущества (предыдущий год) (Отчетный год) | ДК, НП (НУ) | Дт 91 Кт 01 Дт 02 Кт 91 Дт 83 Кт 01 Дт 02 Кт 83 | Сумма уценки основных средств и НМА Сумма уценки основных средств и НМА в пределах сумм дооценки предыдущего периода | |
| Расходы, относящиеся непосредственного на уменьшение капитала (предыдущий год) (Отчетный год) | ДК, НП (НУ) | Дт 83 Кт 75 Дт 84 Кт разных счетов | Отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал, осуществляемым в иностранной валюте (п14 ПБУ 3/2006) Корректировки по исправлению существенных ошибок предшествующего года по утвержденной бухгалтерской отчетности | |
| Уменьшение номинальной стоимости акции (предыдущий год) (Отчетный год) | УК, ДК, НП (НУ), СА | Дт 80 Кт 75 | Уменьшение за счет конвертации акций в акции с меньшим номиналом и выплатой разницы учредителям | |
| Уменьшение количества акций (предыдущий год) (Отчетный год) | УК, СА, 1 ДК, РК, НП (НУ) | Дт 80 Кт 75 Дт 91 Кт 81 | Уменьшение за счет конвертации акций и облигаций Уменьшение количества собственных акций, выкупленных у акционеров при их продаже Уменьшение уставного капитала при аннулировании выкупленных собственных акций | |
| Реорганизация юридического лица (предыдущий год) (Отчетный год) | УК, СА, 1 ДК, РК, НП (НУ) | Отражаются суммы уменьшения капитала при реорганизации в случае выделения | ||
| Дивиденды (предыдущий год) (Отчетный год) | НП (УП) | Дт 884 Кт 75 Дт 84 Кт 70 | Начисление дивидендов учредителям (по сч. 75, если учредители – юридические лица или сторонние физические лица, по сч. 70, если учредители одновременно являются работниками организации) | |
| Изменение добавочного капитала (предыдущий год) (Отчетный год) | ДК, РК НК, (НУ) | Дт 83 Кт 84 | Суммы дооценки основных средств, относящихся к выбывающим объектам основных средств. Запись по дебету счета 83 отражается в круглых скобках, поэтому по графе «Итого» строки не отражается изменение капитала. | |
| Изменение резервного капитала (предыдущий год) (Отчетный год) | РК, НП (НУ) | Дт84 Кт 82 Дт 82 Кт 84 | Начисление резервного капитала за счет нераспределенной прибыли Использование резервного капитала на покрытие убытка организации, на выкуп облигаций при недостаточности других источников. Особенностью заполнения показателей по строке является то, что по графе «Итого» не отражается изменение капитала, поскольку записи по дебету счетов 84 и 82 показываются в круглых скобках. |
|
|
|
|
|
|
Условные обозначения принятые в таблице: УК – уставный капитал; ДК – добавочный капитал; РК – резервный капитал; НП (НУ) – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); СА – собственные акции; выкупленные у акционеров.
«Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
|
|
|
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете».
Необходимость корректировки данных за предшествующие периоды, если они не сопоставимы с данными за отчетный период, и раскрытия информации о каждой существенной корректировке в пояснениях к бухгалтерскому балансу с указанием причины, вызывающих эти корректировки, определяется п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Организации могут изменять учетную политику в случаях, приведенных в п. 10 ПБУ 1/2008:
- Изменения законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- Существенного изменения условий хозяйствования.
С бухгалтерской отчетности за 2010 год введено в действие ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», которое устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с п.9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются следующим образом:
Ø Путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет Нераспределённая прибыль (нераспределенный убыток);
Ø Путем пересчета показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода не была допущена. (ретроспективный пересчет).
Например, организация представляет отчетность за 2012 год. В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные за 2 предшествующих года – 2010 и 2011. В ноябре 2012 года обнаружена ошибка, допущенная в 2009 году, - не учтены в расходах консультационные услуги на сумму 50 000 рублей, которые были оплачены авансом. Ошибка признана существенной.
В бухгалтерском учете за ноябрь 2012 года осуществляется запись по дебету 84 и кредиту 60 на сумму 50 000 рублей.
В бухгалтерской отчетности за 2012 год необходимо скорректировать данные о нераспределенной прибыли на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2011 года. В бухгалтерском балансе также будут откорректированы показатели нераспределенной прибыли в 3 разделе, а также уменьшен показатель статьи дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
Данные раздела 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправления ошибок» представлены в табличной форме. При этом информация о капитале приводится в следующем разрезе:
Ø По состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
Ø Изменения капитала за предыдущий год;
Ø По состоянию на 31 декабря предыдущего года.
Такое представление данных об остатках капитала и изменении
за предыдущий год, во-первых, соответствует требованиям ретроспективного отражения корректировок, а во-вторых, увязано с показателями капитала, отраженного в 3 разделе бухгалтерского баланса.
Информация о статьях капитала, подлежащих корректировке, представлена показателями:
ü Общая сумма капитала;
ü Нераспределенная прибыль (убыток);
ü Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки.
В форма Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
|
|
|
