 |
V. Организация аналитического учета НМА.
|
|
|
|
I. Организация учета нематериальных активов.
Задачи бухгалтерского учета:
1) Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления НМА;
2) Достоверное определение результатов от выбытия НМА;
Для решения этих задач необходимо определить порядок организации НМА, правильно оформлять оправдательные документы (в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от «___» ___________200__г. № ____), а также изучить основные положения нормативного регулирования БУ нематериальных активов.
Нормативные документы:
· Положение по БУ «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (приказ МФ РФ от «__»________200__г. № ___).
· Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от «__»________200__г. № ___.
ПБУ 14 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о НМА организаций (кроме банков). При принятии к бухгалтерскому учёту НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3. использование в производстве продукции, работ, услуг, либо для управленческих нужд организации;
4. использование в течение длительного времени (СПИ) более 12 месяцев;
5. предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6. способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (например, патенты, свидетельства, другие охранные документы).
|
|
|
II. Понятие НМА, их виды.
Нематериальные активы (НМА) – объекты долгосрочного вложения, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.
К НМА (объекты интеллектуальной собственности) относятся:
þ Патенты на изобретение, промышленный образец, полезную модель (закон РФ от 23.09.1992г. № 3517-1 «Патентный закон РФ»).
þ Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных (закон РФ от 23.09.1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных»; закон РФ от 09.07.1993г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).
þ «Ноу-хау» -новые технологии — топологии интегральных микросхем (ГК РФ).
þ Право владельца на товарный знак и знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров (закон РФ от 23.09.1992г. № 3520-1).
þ И другие виды НМА.
III. Оценка НМА.
- НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости (ПС). ПС – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовлении за исключением НДС. Фактические затраты:
v Суммы, уплачиваемые поставщику;
v Стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением НМА;
v Регистрационные сборы;
v Государственные пошлины;
v Патентные пошлины;
v Невозмещаемые налоги (например, НДС, если освобождены);
v Посреднические вознаграждения;
v И другие затраты непосредственно связанные с приобретением НМА.
+ дополнительные расходы по доведению НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию.
- За время эксплуатации стоимость НМА постоянно уменьшается под воздействием амортизации. Отсюда возникает необходимость оценки объектов НМА по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость = ПС – сумма амортизации
Примечание: ПС – это балансовая стоимость НМА, т.е. по ней объекты НМА числятся у организации на балансе (в учете), а остаточная стоимость – это стоимость, по которой объекты НМА отражаются в бухгалтерском балансе (в отчетности).
|
|
|
IV. Документация по учету НМА.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется БУ.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденным формам (см. Постановление Госкомстата РФ от «___» ________200__г. № ___). К ним относятся:
· № ОС–1 “Акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов”;
· № ОС–4 “Акт о списании объекта нематериальных активов”;
· № НМА–1 “Инвентарная карточка учета объекта нематериальных активов”.
V. Организация аналитического учета НМА.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Инвентарный объект выполняет самостоятельные функции в производстве продукции, работ, услуг, либо в использовании для управленческих нужд организации.
Каждому объекту на период пребывания в организации присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера указываются на всех первичных документах.
Аналитический учёт организуется бухгалтерией в рублях на инвентарных карточках. Она открывается на каждый инвентарный объект, в 1 экз. на основании актов о приеме и охранной документации и хранится в бухгалтерии; применяется для учёта всех видов НМА, поступивших в использование в организацию. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту НМА: СПИ; способ начисления амортизации; ПС; качественные характеристики объекта.
VI. Синтетический учет.
В соответствии с Планом счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организаций для синтетического учета НМА применяют следующие счета:
Счет 04 «НМА» - счет активный, синтетический, основной, имеет аналитический учет, который организуется по видам НМА - в разрезе инвентарных объектов.
Сальдо по Дт 04 – наличие НМА по ПС.
Обороты по Дт 04 – принятие на учёт НМА по ПС в корреспонденции с Кт 08/5 — на основании акта приёмки.
|
|
|
Обороты по Кт 04 –
а) на счете 04 формируют остаточную стоимость, списывая сумму накопленной амортизации: Дт 05 Кт 04;
б) списывают остаточную стоимость выбывающих объектов НМА в корреспонденции с Дт 91/2 — на основании актов на списание НМА.
Счет 08/5 «Приобретение объектов НМА» - активный, синтетический, балансовый.
Сальдо по Дт 08/5 – затраты в незавершенные вложения во внеоборотные активы, не принятые на учёт.
Обороты по Дт 08/5 – фактические затраты организации на приобретение объектов НМА, включаемые в ПС НМА:
Кт 60
Кт 76
Кт 71
Кт10
Кт 70
Кт 69
Кт 96/от И прочие.
Обороты по Кт 08/5 – списание ПС принятых на учёт объектов НМА в корреспонденции с Дт 04 (на основании Актов по форме № ОС-1).
Аналитический учет по счету 08 организуется по видам затрат, связанным с приобретением НМА и по каждому приобретаемому объекту в ведомости № 18.
Счет 19/2 «НДС по приобретенным НМА» - счет активный, синтетический, балансовый. Используется для учета налога на добавленную стоимость по приобретённым НМА.
Сальдо по Дт 19/2 – сумма НДС, не принятая к зачету.
Обороты по Дт 19/2 - сумма НДС, уплаченная или причитающаяся к уплате при приобретении объектов НМА на основании счетов-фактур поставщиков и прочих кредиторов в корреспонденции с Кт 60, 76.
Обороты по Кт 19/2 – сумма НДС, подлежащая списанию в уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС, при выполнении условий зачета согласно НК РФ ч.II глава 21.
Примечание: условия зачета: 1) НМА приняты на учёт (акт ОС-1)
2) получены счета-фактуры поставщиков
3) организация является плательщиком НДС.
Бухгалтерская проводка: Дт68/НДС Кт 19 – возмещение НДС из бюджета (по данным книги покупок).
Аналитический учет по счету 19 организуется по субсчетам в разрезе полученных счетов-фактур в ведомости № 7.
VII. Амортизация НМА.
Стоимость объектов НМА погашается посредством начисления амортизации. Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НМА к БУ. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости, либо списания объекта с БУ. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого объекта с БУ.
|
|
|
Амортизация начисляется одним из трёх способов. Выбор способа – это элемент УП. Применяется один в течение СПИ.
СПИ – срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии НМА к БУ, исходя из срока действия патента и прочее. По объектам НМА, по которым невозможно определить СПИ, он считается равным 20 годам (налоговый учёт – 10 лет).
|
|
|
