Учет нематериальных активов
Основным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА) является ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В соответствии с ПБУ 14/2000 к НМА относят, имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям: 1. не имеет материально-вещественной (физической) структуры; 2. может быть идентифицировано (выделено, отделено от другого имущества); 3. предназначено для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4. используется в течении длительного времени или в течении обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5. не планируется к последующей перепродажи; 6. способно приносить организации экономическую выгоду; 7. надлежащим образом оформлено документами, подтверждающими существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности. Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относят: 1) объекты интеллектуальной собственности: Ø исключительное право патентодателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; Ø исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; Ø имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных микросхем; Ø исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; Ø исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. 2) деловую репутацию. Деловая репутация имеет важное значение при продаже организации в целом как имущественного комплекса. Оценка продаваемого имущества и обязательств производится на основании акта инвентаризации на дату принятия решения о продаже, бухгалтерского баланса, а также заключения независимого аудитора.
3) организационные расходы. Организационные расходы включают в себя затраты по оплате услуг консультантов, на рекламу, подготовку документов, на регистрационные сборы и другие расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал. 4) расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию объектов НМА. Первоначальная стоимость определяется для объектов: v приобретенных за плату у других физических и юридических лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; v внесенных в счет вкладов в уставный капитал – исходя из денежной оценке, согласованной учредителями; v полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; v созданных самой организацией – исходя из фактических расходов на создание, изготовление; v полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, – по стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату приобретения.
В затраты по приобретению НМА включаются: суммы, выплаченные в соответствии с договором уступки прав правообладателю; суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные услуги, услуги, связанные с приобретением НМА; регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины и другие платежи, связанные с уступкой исключительных прав; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; вознаграждения посредническим организациям; другие расходы. Если договором предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении НМА могут возникнуть расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов НМА. В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по оформлению движения НМА. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации содержит только форму карточки учета НМА. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из действующих положений о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона «О бухгалтерском учете», определяющих перечень обязательных реквизитов в документах и особенности учитываемых объектов. Синтетический учет НМА осуществляют на счетах 04, 05, 19, 91. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на счете 08. Покупка НМА. При покупке основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы, договоры, акты. Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал. НМА, внесенные учредителями или участниками в качестве их вкладов в уставный капитал организации, отражаются следующими бухгалтерскими записями: 1. Д 75 – К 80 – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал; 2. Д 80 – К 75 – отражена стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА; 3. Д 04 – К 08 – приняты к бухгалтерскому учету НМА, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал.
Создание НМА в организации, порядок отражения в бухгалтерском учете поступления НМА, созданных в организации. Безвозмездное получение НМА от других организаций или физических лиц. Согласно ПБУ9/99 «Доходы организации» активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. НМА используются длительное время, и в течение срока полезного использования их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Как правило, срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. Однако в некоторых случаях организация не вправе его устанавливать. Это относится к товарным знакам, патентам, свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Если же срок полезного использования не установлен законодательством и организация не может определить этот срок самостоятельно, то он устанавливается в 20 лет. Согласно ПБУ 14/2000 начисление амортизации для целей бухгалтерского учета организация МОЖЕТ производить следующими методами: v линейным методом – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока полезного использования НМА. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и исчисленной нормы амортизации; v методом уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования; v методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА. Начисление амортизации в течение срока полезного использования не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. В течение отчетного периода амортизация начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы стоимости актива.
Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете двумя способами: 1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленные суммы амортизации отражают по дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 05; 2) путем уменьшения первоначальной стоимости НМА. Первоначальная стоимость объекта списывается на счета издержек производства или обращения (20–26, 44) непосредственно со счета 04. Второй способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации. Однако возникает вопрос: как учесть на счетах бухгалтерского учета НМА, амортизация по которым начислена полностью, но которые еще применяются в работе. В таком случае организация условно оценивает их и относит сумму оценки на финансовые результаты организации (Д 04 – К 91–1). Выбытие НМА происходит в основном в результате их продажи, безвозмездной передачи и передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций. Продажа НМА отражается в бухгалтерском учете следующими записями: 1) Д 62 – К 91–1 – отражен доход от продажи НМА; 2) Д91 – К 68-начислен НДС на доход от продажи НМА (при определении выручки для целей налогообложения по отгрузке); 3) Д 05 – К 04 – отражена сумма амортизации, начисленная за время использования объекта; 4) Д 91–2 – К 04 – отражена остаточная стоимости проданных НМА; 5) Д91–2 – К23,44,70,69 и др. – отражены затраты, связанные с продажей НМА; 6) Д 91 (99) – К 99 (91) – отражен финансовый результат от продажи. Таким образом, финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99. Если при этом сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу спи- бывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99. Обороты по продаже НМА облагаются НДС. Безвозмездная передача НМЛ оформляется аналогично выбытию НМА при их продаже. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1) Д 58 «Финансовые вложения» – К 04 – списана остаточная стоимость НМА; 2) Д 05 – К 04 – отражена начисленная сумма амортизации; 3) Д 58 – К 76 – отражена стоимость консультационных услуг;
4) Д 58 – К 91–1 – отражено превышение согласованной учредителями стоимости над остаточной стоимостью НМА; 5) Д 91–2 – К 58 – отражено превышение остаточной стоимости над согласованной учредителями стоимостью НМА.
Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|