 |
Вопрос 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников их формирования
|
|
|
|
СОДЕРЖАНИЕ
| Вопрос 1 | |
| Вопрос 2 | |
| Задача | |
| Список литературы |
Вопрос 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников их формирования
Под долгосрочными инвестициями понимается вложение денежных средств в развитие бизнеса на срок более одного года с целью получения дополнительной прибыли. На практике, как правило, срок вложения долгосрочных инвестиций варьируется от одного до пяти лет.
Долгосрочные вложения осуществляют в строительство, нематериальные активы длительного пользования и различные ценные бумаги, с которых можно получать доход. Большей частью это относится к инвестициям, характеризующимся достаточно высокой стабильностью, независимо от изменений экономической ситуации или колебаний финансового рынка.
Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по объекту вложений. Они делятся на долгосрочные финансовые инвестиции и долгосрочные реальные инвестиции [5].
Финансовые инвестиции предполагают вложение денежных средств в ценные бумаги либо акции других организации. Также к финансовым инвестициям относятся предоставление займов другим организациям. Цель инвестиций такого рода – это получение дополнительной прибыли.
Реальными инвестициями называются капиталовложения в развитие производственного процесса: усовершенствование основных фондов, покупка земельных фондов, строительство, закупка или обновление оборудования, недвижимости, материалы или продукцию, предназначенную для дальнейшей переработки. Сюда также относятся вложения и в патенты, лицензии, различные права, включая, авторские и пользовательские права, товарные знаки, новые технологии и научные разработки.
|
|
|
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
Завершенные долгосрочные инвестиции оцениваются по инвентарной стоимости законченных строительством объектов и приобретенных отдельно других видов основных средств [4].
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.
Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.
|
|
|
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.
По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.
Ведение аналитического учета по затратам, связанным с формированием основного стада, производится по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).
Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам) [4].
Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные. Собственные средства организации включают в себя амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов, прибыль, полученную организацией после уплаты налогов и других обязательных платежей из прибыли, страховые выплаты, полученные за погашение убытка и ущерба от страховых событий, происходящих в результате утраты и повреждения имущества. Привлеченные - это средства, полученные от дольщиков с долевым участием в строительстве, банковские кредиты и средства, поступающие из внебюджетных фондов, федерального бюджета, которые предоставляются на безвозвратной основе.
Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.
Начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам учитываются на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, списание сумм начисленной амортизации с указанных счетов производится только в случае выбытия объектов основных средств и нематериальных активов.
|
|
|
Полученные (подлежащие получению) страховые возмещения в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, включаются в операционные или чрезвычайные доходы, формирующие прибыль организации [1].
Использование нераспределенной прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций отражается лишь в аналитическом учете.
При этом в аналитическом учете организации могут разделять средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения на приобретение (создание) нового имущества, и начисленные, но не использованные на указанные цели.
Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций средств осуществляется в следующем порядке.
При использовании кредитов и займов составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках»)
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
— отражена сумма полученного для финансирования долгосрочных инвестиций кредита или займа;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
— отражена сумма начисленных до ввода в эксплуатацию внеоборотных активов процентов по кредитам и займам;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках»)
— произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества;
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
|
|
|
Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках»)
— погашена задолженность по кредитам и займам.
Аналогичным образом учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. Однако, в этом случае, полученные денежные средства должны учитываться обособленно на специальном счете в банке. В таком случает отражаться они будут в учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках».
Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финансирование. В учете при этом составляются записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 86 «Целевое финансирование»
— отражена сумма средств целевого финансирования долгосрочных инвестиций;
Дебет 55 «Специальные счета в банках»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55 «Специальные счета в банках»
— произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества.
Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирования.
Использование средств целевых фондов отражается только после передачи соответствующей части построенного объекта дольщику и отражаются следующей бухгалтерской записью.
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 55 «Специальные счета в банках».
В бухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов.
|
|
|
Одной из основных задач бухгалтерского учета капитального строительства является определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования с монтажом и без него [3].
Инвентарная стоимость является первоначальной стоимостью введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств. Инвентарная стоимость определяется по каждому вводимому объекту капитального строительства.
Инвентарная стоимость зданий и сооружений, других объектов складывается из затрат на строительные работы и затрат, приходящихся на данные объекты.
По мере ввода объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются в размере их инвентарной стоимости: в Дебет счета 01 "Основные средства" с Кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - в организациях-инвесторах; в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 08 - в организациях местных органов власти и в организациях, производящих строительство за счет бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве, объекты которых передаются на баланс другим организациям.
Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, определяется по каждой единице вводимого в действие оборудования. Это оборудование отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с основным объектом.
Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, и оборудования с монтажом для постоянного запаса образуется из фактических затрат на приобретение, доставку и других расходов, связанных с их заготовлением. Списание в размере инвентарной стоимости затрат каждой единицы оборудования производится так же, как и по оборудованию, требующему монтажа. После определения инвентарной стоимости объектов законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке и дооборудованию объектов, которые увеличивают их первоначальную стоимость, по утвержденным в установленном порядке актам приемки-передачи основных средств зачисляются в состав основных средств инвестора (Дебет 01 Кредит 08) [7].
Инвентарная стоимость определяется по завершенному строительству. Она включает в себя объекты, введенные в эксплуатацию, на которых полностью завершены все строительно-монтажные работы, смонтировано оборудование и закончены прочие работы. Проверку проекта осуществляют специально созданные комиссии. Полная завершенность строительства подтверждается актом приемки, в котором отражаются объем, мощность, производительность, площадь, параметры, характеризующие законченный объект, готовность его к использованию, качество работ, наличие дефектов и при их присутствии сроки их устранения. Данный акт после оформления передается в бухгалтерию. Этот документ является основой для определения инвентарной стоимости объектов и постановки их на учет.
|
|
|
