Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!

Признание выручки в момент перехода права собственности, отличного от общего порядка.

Учет выручки и финансового результата от продажи продукции.

Для БУ продаж используется счет 90 «Продажи»:

90.1 – выручка

90.2 – с/с продаж

90.3 – НДС

90.4 – акцизы

90.6 – экспортные пошлины

90.9 – прибыль/убыток от продаж

Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем выявляется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99.

Закрытие субсчетов на счете 90 производится в конце года заключительными записями внутри счета 90.

Признание выручки по мере предъявления покупателем расчетных документов.

При признании в БУ выручки по мере предъявления покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается по Кт 62 Дт 90.1

Одновременно с/с отгруженной продукции отражается: Дт 90.2 Кт 43, 45, 20, 40, 44.

При УСН счет-фактуру можно не выписывать, либо выписывать с указанием в графе «НДС» без налога НДС.

Признание выручки по мере отгрузки продукции, оказании услуги, предъявлении работы.

Признание выручки по мере отгрузки продукции осуществляется: Дт 62 Кт 90.1 (включая НДС).

С/с проданной продукции списывается: Дт 90.2 Кт 43, 45, 20, 40, 44.

НДС отражается: Дт 90.3 Кт 68.2

При реализации товаров (продукции) передаются счета-фактуры в двух экземплярах. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету у покупателя в установленном порядке.

В случае, если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением порядка заполнения их реквизитов или подписания уполномоченными лицами, то они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

При реализации товаров налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара. Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером, либо уполномоченными на то лицами.

Счета-фактуры составляются в рублях. В ст. 169 НК указаны обязательные реквизиты счета-фактуры.

Продавцом ведется книга продаж, в которой регистрируются счета-фактуры в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае получения ДС в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, счет-фактура выписывается на аванс и регистрируется в книге продаж.

В последующем при отгрузке товаров, продукции, работ или услуг в счет полученных авансовых платежей, эти счета-фактуры регистрируются в книге покупок.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается вести книгу продаж в электронном виде.

По подакцизным товарам акциз по проданной подакцизной продукции относится в Дт 90.4

Суммы акцизов по реализуемым подакцизным товарам должны быть выделены в платежных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

При реализации подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза, в документах делается надпись «без акциза».

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в Дт 90.2 производится по-разному в зависимости от принятой учетной политики организации.

В случае учета ГП по фактической производственной с/с стоимость отгруженной продукции отражается: Дт 90.2 Кт 43 по фактической производственной с/с.

Дт 90.2 Кт 20 – на сумму фактической производственной с/с выполненных работ и оказанных услуг.

Если учет ГП ведется по нормативной (плановой) с/с, то фактическая производственная с/с отгруженной продукции отражается в момент списания: Дт 90.2 Кт 43 и на сумму отклонений фактической производственной с/с от нормативной: Дт 90.2 Кт 40 (43).

Если учетной политикой организации предусмотрено списание ОХР в качестве условно-постоянных непосредственно в Дт 90.2 (Дт 90.2 Кт 26), то с/с отгруженной продукции по фактической или нормативной с/с отражается: Дт 90.2 Кт 43, 20, а на сумму отклонений фактической производственной с/с от нормативной: Дт 90.2 Кт 40 (43).

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на с/с реализованной продукции: Дт 90.2 Кт 44.

Признание выручки в момент перехода права собственности, отличного от общего порядка.

Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного момент перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю, то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 («Товары отгруженные») списываются в Дт 90.2 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Пример.

Передача права собственности на отгруженную продукцию производится после ее оплаты покупателем. Произведем расчет отклонений фактической с/с реализованной продукции от ее стоимости по учетным ценам в БУ.

Расчет отклонений фактической с/с реализованной продукции от ее стоимости по учетным ценам в руб.

Показатели	По учетным ценам	Отклонения (+/-)	По фактической с/с
1. остаток отгруженной продукции на начало месяца, по которой не выполнены все условия признания выручки	120.000	- 20.400	99.600
2. отгружена ГП за месяц	600.000	- 66.000	534.000
3. Итого:	720.000	- 86.400	633.600
4. Процент отклонений:	-86400/720.000*100% = -12%
5. Реализовано ГП за месяц:	408.000	- 48.960	359.040
6. Остаток отгруженной продукции на конец месяца, по которой не выполнены все условия признания выручки	312.000	-37.440	274. 560

В БУ хозяйственные операции по продаже продукции при условии, что передача права собственности на отгруженную продукцию производится после ее оплаты, отражается следующим образом:

№	Содержание	Сумма	Дт	Кт
	Отгружена ГП покупателю	534.000
	Оплачен покупателем счет за отгруженную продукцию; права собственности на отгруженную продукцию переданы покупателю	472.000		90.1
	Списывается фактическая производственная с/с проданной продукции	359.040	90.2
	Списываются расходы по продаже по проданной продукции	15.000	90.2
	Начислен НДС	72.000	90.3	68.2
	Отражен финансовый результат от продажи продукции	25.960	90.9

В НУ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основаниях:

1) данных об отгрузке (в количественном выражении)

2) суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам ГП на складе.

Расчет остатков отгруженной, но не реализованной продукции, определяется по формуле: прямые расходы, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции = прямые расходы, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной на начало текущего месяца продукции + (прямые расходы, приходящиеся на отгруженную в течение месяца продукцию – прямые расходы, приходящиеся на остатки ГП на складе на конец месяца) – прямые расходы, приходящиеся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Т.о., в НУ определяются прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию текущего отчетного периода. Поскольку порядок признания выручки для целей БУ и НУ при методе начисления в общем случае совпадает, у организации нет необходимости вести отдельный НУ выручки от реализации продукции, т.к. информация в полном объеме формируется в БУ по счету 90.

При этом должны быть соблюдены требования статьи 313 НК, касающиеся документального подтверждения доходов и расходов.

Учет продажи по договорам мены.

В соответствии со ст. 567 ГК, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно ст. 570 ГК, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено другое.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу цен непосредственно до и после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

В БУ в соответствии с ПБУ 9/99, величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией.

Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В НУ прибыли при определении стоимости товара следует руководствоваться ст. 40 НК.

Законодательно по договору мены предусмотрен переход права собственности, но на практике в момент исполнения обязательств по передаче товара возможны разные варианты:

1. Произведена отгрузка товара покупателю, а встречный товар пока от него не получен.

2. Оприходован встречный товар, а отгрузка товара покупателю пока не осуществлена.

1. При отгрузке товара покупателю не происходит переход права собственности на отгружаемый товар, т.к. не получен встречный товар. Поэтому произведенная отгрузка отражается на счете 45 по фактической производственной с/с: Дт 45 Кт 43, 41

При получении встречного товара переход права собственности на него происходит в момент оприходования, т.к. отгрузка товара покупателю уже произошла, поэтому полученные товары сразу отражаются на счетах материальных ценностей с выделением НДС: Дт 08, 10, 41 Кт 60 и Дт 19 Кт 60.

Поскольку оба встречных обязательства выполнены, появляется возможность отразить отгрузку товара на счете продаж: Дт 62 Кт 90.1 и одновременно произвести зачет встречной задолженности: Дт 60 Кт 62.

Затем производится списание фактической с/с товаров на счет продаж и далее отражаются операции по определению финансового результата.

Пример. По договору мены организация отгружает ГП покупателю. Стоимость продукции 170.000. НДС = 30.600. С/с отгруженной ГП = 120.000. В обмен организация получает материалы на ту же стоимость. В БУ составляются следующие проводки:

№	Содержание	Сумма	Дт	Кт
	Отгружена ГП покупателю по фактической с/с	120.000
	Отражена ст-ть полученных и оприходованных материалов	170.000
	Отражен НДС по поступившим материалам	30.600
	Предъявляется к вычету НДС по приобретенным материалам	30.600
	Право собственности на отгруженную продукцию передано покупателю	200.600
	Отражен НДС	30.600	90.НДС
	Списана фактическая производственная с/с проданной продукции	120.000	90.2
	Отражен финансовый результат от продажи продукции	50.000	90.9
	Производится зачет задолженности	200.600

2. При оприходовании встречных товаров не происходит перехода права собственности, т.к. не выполнено встречное обязательство по отгрузке товара покупателю. Поэтому полученный товар учитывается на забалансовом счете по Дт 002 («ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

В этом случае нельзя полученные материальные ценности использовать на производственные цели, продать их, т.к. они не являются собственностью организации. Переход права собственности покупателю на отгруженную продукцию происходит в момент отгрузки, т.к. встречная поставка материальных ценностей уже произошла. Поэтому отгрузка отражается: Дт 62 Кт 90.

Поскольку оба встречных обязательства уже выполнены, то появляется возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценностей с выделенным НДС: Дт 08, 10, 41 Кт 60 и Дт 19 Кт 60 и произвести взаимный зачет обязательств: Дт 60 Кт 62.

Стоимость материалов списывается с забалансового счета 002 (Кт).

По счету 90 (Дт) происходит начисление НДС и списание фактической с/с. Также в последующем определяется финансовый результат. Кроме того, по оприходованным материальным ценностям производится зачет НДС.

Пример. По договору мены организация получает материалы на сумму 170.000р., НДС по ним – 30.600р. В обмен организация отгружает ГП, стоимость которой 170.000, НДС – 30.600. Фактическая с/с ГП – 120.000.

№	Содержание	Сумма	Дт	Кт
	Приходуются материалы на забалансовый учет	170.000		-
	Отгружена ГП покупателю (получена выручка)	200.600		90.1
	Начислен НДС	30.600	90.3
	Списывается фактическая производственная с/с проданной продукции	120.000	90.2
	Отражен финансовый результат	50.000	90.9
	Производится списание с забалансового учета полученного имущества	170.000	-
	Отражается НДС по поступившим материалам	30.600
	Отражается стоимость полученных и оприходованных материалов	170.000

	Предъявляется к вычету НДС по приобретенным материалам	30.600

Производится зачет задолженности 200.600 60 62

Понятие финансовых вложений и их классификация.

В состав активов или имущества организации могут входить финансовые вложения. В ОС, ДС, МПЗ, без которых невозможна производственная деятельность, наличие финансовых вложений на балансе организации не обязательно.

Финансовые вложения появляются тогда, когда организация может себе позволить отвлечь из собственного производственного оборота некоторую часть активов в целях передачи их другим ЮЛ на определенный срок и получение от этого прибыли.

Вместе с тем организация, передав какое-либо имущество в собственность другой организации, сохраняет за собой право на стоимость этого имущества.

В соответствии с ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина от 10.12.2002г. №126н, к финансовым вложениям относят: (п.3)

К финансовым вложениям НЕ относят: (п.3 ПБУ 19/02)

С одной стороны финансовые вложения осуществляются, как правило, в целях получения прибыли, дополнительно к прибыли от основной деятельности. С другой стороны, финансовые вложения сопряжены с рисками неполучения ожидаемой прибыли и даже их полной утраты.

Для целей БУ используются следующие признаки классификации финансовых вложений:

1) по назначению

2) по ликвидности

3) по срокам

4) характеру отношений с получателем инвестиций

По назначению различают долговые и долевые финансовые вложения.

К долевым вложениям относятся: акции и вклады в уставные капиталы (УК).

Акции представляют собой ценные бумаги, подтверждающие право их владельца на долю в имуществе акционерного общества, на получение некоторого дохода от его деятельности, и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Такие акции принято называть простыми, в отличие от привилегированных, которые, напротив, приносят стабильный, гарантированный доход, но не дают право на управление деятельностью общества.

Акции не имеют установленных сроков обращения, и, как правило, являются бессрочными вложениями.

Долговые вложения отражают операции заимствования ДС, имеющихся у заимодавца, и необходимых заемщикам для решения текущих и перспективных задач.

Наиболее распространенными формами долговых вложений являются государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты и предоставленные другим организациям займы.

Облигация – это ценная бумага, выпущенная эмитентом, которая удостоверяет уплату ее владельцу определенной суммы ДС. По существу, это форма привлечения заемных средств.

Облигация подтверждает обязательство эмитента возместить номинальную (нарицательную) стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

Облигации могут быть как государственными, так и частными. Они считаются одним из наиболее ликвидных и наименее рискованных видов финансовых вложений, приносящих гарантированный доход.

Классификация финансовых вложений по ликвидности, т.е. возможности в случае необходимости в кратчайшие сроки превратить их в ДС, предполагает их деление на легкореализуемые и труднореализуемые.

Приобретение легко реализуемых финансовых вложений осуществляется в интересах выгодного размещения на незначительный срок временно свободных ДС. Обычно легко реализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не возникает потребности в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации.

Однако для того, чтобы приобретать и продавать финансовые инструменты такого рода, необходимо существование соответствующего рынка и его участников для купли-продажи по мере возникновения необходимости.

Прочие финансовые вложения (трудно реализуемые) осуществляются не столько в целях хранения временно свободных ДС и получения прибыли, сколько для оказания поддержки в развитии какого-либо бизнеса, укрепления коммерческих связей.

Эти финансовые вложения представляют собой передачу активов ЮЛ на длительный срок.

В зависимости от срока, на который осуществляются финансовые инвестиции, они классифицируются на долгосрочные и краткосрочные.
По характеру отношений с получателем инвестиций выделяют финансовые вложения в дочерние общества, зависимые общества и прочие организации. Это деление относится, прежде всего, к долевым финансовым вложениям, и в самом общем случае зависят от доли инвестора в УК получателя.

Граничным уровнем отнесения получателя инвестиций к дочерним или зависимым обществам является уровень в 20%.

Оценка финансовых вложений на стадии поступления.

Применительно к финансовым вложениям в виде ценных бумаг, применяется несколько видов оценок: номинальная, рыночная (курсовая или котировочная), учетная, балансовая и бухгалтерская.

Номинальная (нарицательная) цена – это цена, обозначенная на бланке ценной бумаги.

По рыночной стоимости ценные бумаги покупаются и продаются на фондовом рынке.

Учетная стоимость – это сумма, по которой ценная бумага отражается в БУ конкретной организации.

Балансовая стоимость – это величина, в которой ценная бумага отражена в ББ.

Бухгалтерская стоимость акций показывает величину капитала акционерного общества, приходящуюся на 1 акцию.

В международной практике для оценки финансовых вложений, как и для многих других видов активов, применяется справедливая стоимость. Она представляет собой сумму, на которую актив может быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Справедливая стоимость финансовых вложений определяется при наличии активного рынка для конкретного объекта (например, на фондовой бирже). Вместе с тем, справедливая стоимость устанавливается и при отсутствии активного рынка, когда сделки с конкретным объектом финансовых вложений совершаются нерегулярно.

Этим обстоятельством определяется одно из отличий справедливой стоимости от рыночной, которое выявляется исключительно на активном рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений, в БУ открывается синтетический счет 58 «Финансовые вложения» в разрезе субсчетов:

58.1 – паи и акции

58.2 – долговые ценные бумаги (облигации)

58.3 – предоставленные займы

58.4 – вклады по договору простого товарищества и т.д.

Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов (например, по эмитентам ценных бумаг, заемщикам или дебиторам). П. 6 ПБУ 19/02.

Применительно к субсчету 58.1 «Паи и акции», построение аналитического учета должно обеспечить возможность получать данные о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества в рамках группы взаимосвязанных организаций, по результатам деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчетность.

Организация самостоятельно избирает единицу аналитического учета конкретного вида финансовых вложений (п. 5 ПБУ 19/02).

Оценка финансовых вложений. Корректировка первоначальной стоимости.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

При принятии к БУ ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости, которая формируется при их принятии к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения (гл. 2 ПБУ 19/02).

ДС в оплату ценных бумаг и связанных с этим расходов перечисляются на основе соответствующих договоров:

1) Дт 76 Кт 51, 52

2) Дт 76 Кт 90, 91 (при оплате ценных бумаг неденежным имуществом в зависимости от вида передаваемых ценностей)

3) Дт 90, 91 Кт 10, 20, 41, 43, 58 (списывается учетная стоимость передаваемого имущества)

Основанием для соответствующей записи в БУ служат документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета (например, акт о приеме-передаче ОС или НМА, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей).

При зачислении ценных бумаг на счет 58, необходимо единовременное выполнение условий (п.2 ПБУ 19/02).

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Воспользуйтесь поиском по сайту: