 |
Хозяйственные операции как объект бухгалтерского дела
|
|
|
|
Тема 7. Хозяйственные ситуации как важнейший объект бухгалтерского дела
Хозяйственные операции как объект бухгалтерского дела
Под хозяйственной операцией следует понимать отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. В основе бухгалтерского учета лежат различные хозяйственные операции или ситуации, способствующие выработке определенных решений касательно юридических, налоговых и финансовых последствий их принятия.
В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:
1)из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;
2) из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;
3) из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;
4) в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;
5) вследствие необоснованного обогащения;
6) вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.
Юридическую основу разрешения и обоснования хозяйственной ситуации создает документ, составленный хозяйствующим субъектом в одно-, двух- или многостороннем порядке. В рамках гражданского оборота между его участниками совершаются сделки, представляющие собой выражение их согласованной воли и называемыми договорами.
|
|
|
Согласно статье 420 Гражданского Кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Договор не должен противоречить закону и установленным им правилам на момент его заключения. Договоры гражданско-правового характера разнообразны и дифференцируются в зависимости от целей их заключения, способов достижения этих целей, возможных участников и т.д.
К гражданско-правовым относятся договоры купли-продажи, аренды, перевозки грузов, комиссии, агентирования, поручения, страхования, доверительного управления имуществом, безвозмездного пользования, подряда, мены, кредита или займа.
Договоры могут быть публичными или негласными в зависимости от степени осведомленности третьих лиц о факте их заключения и условиях.
Договор может носить возмездный или безвозмездный характер, который определяется соглашением сторон или предопределен законом. Договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Договоры совершаются устно или в письменной форме. Сделка, для которой законом или соглашением сторон прямо не установлена письменная форма, может быть совершена устно.
Письменная форма договора обеспечивается путем составления документа, выражающего его содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или уполномоченными лицами. Должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:
- сделки юридических лиц между собой и с гражданами;
- сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.
|
|
|
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность.
При составлении договора гражданско-правового характера следует соблюдать его общую структуру. Условно любой договор можно разделить на четыре раздела:
1.Преамбулу (вводную часть).
2.Предмет договора.
3.Дополнительные условия договора.
4.Прочие условия договора.
Раздел «Преамбула» содержит:
1) наименование договора, которое дает понять, какие он определяет правоотношения;
2) дату подписания договора, которая предполагает отражение числа, месяца, года подписания. Эти реквизиты позволяют правильно установить момент заключения договора и срок окончания его действия, а значит и определенные юридические последствия;
3) место подписания договора. По законодательству того места, где совершается сделка определяются: правоспособность и дееспособность лиц, заключивших сделку, форма сделки, обязательства, возникшие из сделки;
4) полное фирменное наименование контрагента, под которым последний зарегистрирован в реестре государственной регистрации, а также сокращенное название сторон по договору;
5) должности, фамилии, имена, отчества лиц, подписывающих договор, указания на их полномочия на подписание договора.
В разделе «Предмет договора» должны быть освещены существенные условия сделки:
1) предмет договора, т.е. о чем конкретно договариваются стороны;
2) обязанности и права сторон по договору;
3) цена договора и порядок расчетов и др.;
4) срок выполнения сторонами своих обязательств.
Раздел «Дополнительные условия договора» включает условия, которые не обязательно предусматривать в каждом договоре, но которые, тем не менее, существенно влияют на реализацию прав и обязанностей сторон:
1) срок действия договора. Его следует указать, даже если названы сроки выполнения сторонами своих обязательств. Это обусловлено тем, что надлежит знать, когда договор прекращает свое действие и когда можно будет предъявить соответствующие требования к контрагенту;
|
|
|
2) ответственность сторон. Тем самым обеспечивается исполнение обязанностей сторонами в случае нарушения условий договора одной из них. В этом подразделе предусмотрены различные санкции в виде пени, неустойки, штрафа в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств по договору;
3) способы обеспечения обязательств. Основные способы обеспечения обязательств предусматривают неустойку, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток;
4) основания изменения или расторжения договора в одностороннем порядке;
5) условия о конфиденциальности информации по договору;
6) порядок разрешения споров между сторонами по договору;
7) особенности перемены лиц по договору.
Раздел «Прочие условия договора» содержит:
1) законодательство, регулирующее отношения сторон;
2) особенности согласования связей между сторонами. Здесь для каждой стороны указываются лица, полномочные давать информацию и решать вопросы, относящиеся к исполнению договора, способы связи;
3) реквизиты сторон: почтовые реквизиты, местонахождение организации, банковские реквизиты сторон, отгрузочные реквизиты;
4) количество экземпляров договора;
5) подписи сторон с приложением каждой организации.
Помимо основного содержания договор может содержать различные приложения (сметные расчеты, спецификации, прайс-листы и т.д.).
8.2.Оценка хозяйственных ситуаций и выбор оптимального варианта решения
Проходя процесс согласования, договор параллельно оценивается с точки зрения налоговых и финансовых рисков.
Налоговые риски заключаются в первую очередь, в ненадлежаще оформленной первичной документации, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции или сделки по соответствующему договору. Оправдательные документы, составленные с нарушениями, могут подвергать сомнению действительность выполнения обязательств по договору или противоречить требованиям действующего законодательства, а также создать предпосылки недоверия к юридическому лицу со стороны органов проверки. Во-вторых, документы, составленные с отклонениями от требований налогового законодательства, могут рассматриваться фискальными органами как неподлежащие к принятию в учете и, следовательно, не подлежащие к возмещению для целей налогообложения. В-третьих, сама формулировка предмета договора влияет на способ его оценки и отражения в системе учета.
|
|
|
Налоговое планирование деятельности любой компании основано на принципах, заложенных в налоговом законодательстве, а именно:
каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Поскольку налоги являются следствием тех или иных хозяйственных операций, внутри организации осуществляется тесное взаимодействие с бухгалтерской, налоговой службами, юридическим, операционными отделами, непосредственно с торговыми, производственными подразделениями и другими службами.
Перед началом заключения договора целесообразно запросить у потенциального контрагента заверенные копии: учредительных документов; документов, подтверждающих полномочия должностных лиц, представляющих интересы компании-партнера; свидетельства о регистрации юридического лица в едином государственном реестре юридических лиц; свидетельства о постановке на налоговый учет; баланса (на последнюю отчетную дату, с отметкой налогового органа о принятии либо с подтверждением интернет-провайдера о дате сдачи бухгалтерской отчетности); декларации по НДС (на последнюю отчетную дату, с отметкой налогового органа о принятии либо с подтверждением интернет-провайдера о дате сдачи налоговой отчетности).
Организации необходимо предпринять все меры для минимизации неблагоприятных налоговых последствий до совершения самой хозяйственной операции. Если же риски выявлены при оценке совершенной хозяйственной операции, то они оцениваются по следующим критериям:
возможные последствия; вероятность наступления; вероятность разрешения спора в досудебном порядке; вероятность выигрыша спора в суде, с учетом сложившейся (или несложившейся) арбитражной практики и квалифицированного представительства интересов компании в суде.
В общем виде оценка налоговых последствий каждой конкретной хозяйственной операции (сделки) может быть сведена к следующим пунктам: - какова гражданско-правовая и налоговая квалификация сделки;
- возникает ли обязанность по уплате налогов, в частности, налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, взносов в пенсионный фонд и фонд социального страхования и др.;
|
|
|
- признаются или нет суммы расходов по соответствующей сделке в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации;
- имеет ли организация право на применение налогового вычета;
- когда возникает обязанность по уплате налогов и сборов;
- какие претензии могут быть предъявлены организации (и могут ли быть вообще предъявлены) налоговыми органами при проведении камеральных и выездных налоговых проверок;
- каков размер и вероятность возможных претензий налоговых органов;
- возможность привлечения ответственных по сделке лиц к административной или уголовной ответственности.
С точки зрения финансовых последствий учитывается риск нарушений или полного невыполнения условий договора, что влечет за собой убытки для пострадавшей стороны сделки, которые состоят из прямого действительного ущерба пострадавшей стороны и упущенной выгоды. В договоре сторонами может устанавливаться любой порядок определения размера ущерба, подлежащего возмещению в случае нарушения отдельных условий договора.
Первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения называется документацией. Документация выступает одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, такт как позволяет осуществлять сплошной наблюдение за хозяйственными процессами.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно - кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 № 835 "О первичных учетных документах" Госкомстат России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичной учетной документации.
В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом организации. Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
Контрольные вопросы и тесты:
1.Охарактеризуйте случаи возникновения гражданско-правовых отношений.
2.Какой из договоров не является договором гражданско-правового характера:
а) договор купли-продажи;
б) договор мены;
в) кредитный договор;
г) договор безвозмездного пользования;
д) все являются.
3. Кем подписывается договор между юридическими лицами:
а) руководителем организации;
б) главным бухгалтером;
в) руководителем организации и главным бухгалтером;
г) представителем юридического отдела.
4.Назовите виды договоров.
5.Опишите структуру договора.
6.На какие пункты договора главный бухгалтер должен обращать особое внимание.
7.Имеет ли договор гражданско-правовых отношений стандартную форму:
а) да, эта форма утверждена законом;
б) не имеет, поскольку зависит от ряда условий.
8.Охарактеризуйте возможные налоговые риски при совершении хозяйственных операций.
9.Первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов.
Разработайте формат договора на закупку оборудования.
|
|
|
