 |
Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02
|
|
|
|
Практическое занятие № 58-2
Составление бухгалтерской отчетности (форма № 1, форма № 2)
Цель занятия: отразить взаимосвязь бухгалтерского учета и отчетности, научиться заполнять форму № 2.
Задание № 1
На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки (заполнив журнал хозяйственных операций) и определить прибыль.
Учетный период – 200Х г.
Исходные данные
При составлении годового отчета за год по ОАО «Молот» главным бухгалтером при формировании финансовых результатов отражены следующие операции:
1. Списано кредитовое сальдо по счету 90 «Продажи» 1200 руб.
2. Поступил доход от участия в совместной деятельности, перечисленный на расчетный счет 210 руб.
3. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 12 руб.
4. Оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации - 11 800 руб.
5. Оприходованы материалы от ликвидации полностью изношенных основных средств 4000 руб.
6. Начислен резерв по сомнительным долгам 8000 руб.
7. Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам 16000 руб.
8. Списана дебиторская задолженность в установленном законодательством порядке
11 000 руб..
9. Списаны потери от хищения готовой продукции при отсутствии виновных лиц 5000 руб.
10. Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации товаров - 2000 руб.
11. Оприходованы излишки готовой продукции по результатам инвентаризации 17 000 руб.
12. Отражены штрафы, уплаченные за невыполнение договорных обязательств по поставке продукции - 3000 руб.
Задание № 2
На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки (заполнив журнал хозяйственных операций) и списать сальдо прочих доходов и расходов.
|
|
|
В отчетном периоде организация получила следующие доходы:
- выручка от продажи нематериальных активов - 14160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.);
- выручка от продажи основных средств 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.);
- дивиденды по акциям принадлежащим акционерному обществу - 10000 руб.;
- проценты по предоставленному работнику организации займу - 540 руб.
Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств - 16000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.
В этом же отчетном периоде организацией произведены расходы:
- списана безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 16 000 руб.;
- признан к уплате штраф за нарушение договора поставки – 600 руб.;
- начислен налог на имущество организации – 200 руб.
Задание № 3
Используя данные журнала хозяйственных операций заполните журнал хозяйственных операций и соответствующие строки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Отражена выручка за проданную продукцию | 920 400 | ||
| 2. | Поступила от покупателей выручка за проданную продукцию | 920 400 | ||
| 3. | Начислен НДС за проданную продукцию | ? | ||
| 4. | Списана фактическая себестоимость, проданной продукции, рассчитанная по переменным затратам | 750 000 | ||
| 5. | Отражена выручка от продажи объектов основных средств | 174 404 | ||
| 6. | Поступила выручка от продажи объектов основных средств | 174 404 | ||
| 7. | Начислен НДС за проданные объекты основных средств | ? | ||
| Зачислены на расчетный счет проценты за хранение свободных денежных средств | 10 701 | |||
| Отражены суммы штрафов, поступивших по решению суда | 6 540 | |||
| Отражено поступление доходов от продажи ценных бумаг | 12 800 | |||
| Отражена положительная курсовая разница на валютном счете | 1 575 | |||
| Отражено снижение величины резерва под обесценение финансовых вложений | 9 800 |
|
|
|
Фрагмент формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Единица измерения: тыс.руб.
| Наименование показателя | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
| Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг | ||
| Себестоимость проданной продукции | ||
| Валовая прибыль | ||
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль от продаж | ||
| Прочие доходы и расходы | ||
| Проценты к получению | ||
| Проценты к уплате | ||
| Прочие доходы | ||
| Прочие расходы | ||
| Прибыль до налогообложения |
Задача № 4
Используя данные журнала хозяйственных операций заполните соответствующие строки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Списана фактическая себестоимость, проданной продукции, рассчитанная по переменным затратам | 3 174 200 | ||
| 2. | Начислена заработная плата руководителям предприятия | 102 000 | ||
| 3. | Начислены страховые взносы на заработную плату руководителям предприятия | 26 520 | ||
| 4. | Начислены и оплачены услуги связи | 3 180 | ||
| 5. | Списаны расходы тарного цеха на изготовление упаковки для готовой продукции | 10 720 | ||
| 6. | Отражены расходы, связанные с продажей ОС | 2 640 | ||
| 7. | Списана остаточная стоимость ОС | 93 450 | ||
| Списаны расходы, связанные с аннулированием производственных заказов | 20 500 | |||
| Отражены суммы штрафов, оплаченных с расчетного счета покупателям по решению суда | 10 500 | |||
| Оплачены проценты за пользование кредитом банка на приобретение материалов | 21 600 | |||
| Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность по подотчетным суммам | ||||
| Признан ущерб, причиненный покупателю за исправление брака | 4 760 | |||
| Отражены отрицательные курсовые разницы на валютном счете | 91 470 |
|
|
|
Учтите следующие данные:
1. Выручка (нетто) от продажи продукции без НДС - 3 600 000 руб.;
2. Выручка (нетто) от продажи основных средств без НДС – 150 000 руб.;
3. Прочие доходы – 285 095 руб.
Фрагмент формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Единица измерения: тыс.руб.
| Наименование показателя | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
| Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг | ||
| Себестоимость проданной продукции | ||
| Валовая прибыль | ||
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль от продаж | ||
| Прочие доходы и расходы | ||
| Проценты к получению | ||
| Проценты к уплате | ||
| Прочие доходы | ||
| Прочие расходы | ||
| Прибыль до налогообложения |
Задание № 5
В организации получена бухгалтерская прибыль 1 000 руб. В учете отражены разницы между БУ и НУ:
- постоянные – в сумме 100 руб.;
- вычитаемые временные – 200 руб.;
- налогооблагаемые – 50 руб.
Решение
Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Бухгалтерская прибыль организации на конец налогового периода | 90, 91 | 1 000 | |
| 2. | Отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (1 000 х 0,2) | |||
| 3. | Отражено ПНО (100 х 0,20) | |||
| 4. | Отражено в учете ОНА (200 х 0,20) | |||
| 5. | Отражено в учете ОНО (50 х 0,24) |
Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1 000 + 100 + 200 -50 = = 1 250 руб.
На счете 99 чистая прибыль равна 1 000 – 200 – 20 = 780 руб.
Сумма текущего налога (счет 68) равна 200 + 20 + 40 – 10 = 250 руб. (1250 х 20 %)
В отчете о прибылях и убытках будет отражено:
- по строке «Прибыль до налогообложения» - 1 000 руб.;
- по строке «Отложенные налоговые активы» - 40 руб.;
- по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (10 руб.);
- по строке «Текущий налог на прибыль» - (250 руб.);
- по строке «Чистая прибыль» - 780 руб.(1 000 - 200 - 20).
Справочно: по строке «Постоянные налоговые активы» отражается сумма 20 руб.
|
|
|
Фрагмент формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Единица измерения: руб.
| Наименование показателя | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| Прибыль до налогообложения | 1 000 | |
| Отложенные налоговые активы | ||
| Отложенные налоговые обязательства | ||
| Текущий налог на прибыль | (250) | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | ||
| СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства |
Задание № 6
Используя данные таблицы, рассчитайте условный расход по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Внесите эти данные в виде отдельного фрагмента в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
| № п/п | Наименование показателя | Сумма, руб. |
| Бухгалтерская прибыль | 298 150 | |
| Превышение управленческих расходов (нормируемых) над расходами, признанными в налоговом учете | 7 000 | |
| Превышение фактических сумм амортизации над суммами, над суммами принятыми в целях налогообложения | 13 000 | |
| Недополученный процентный доход от долевого участия в деятельности других организаций | 9 000 | |
| Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств | 120 000 | |
| Превышение признанного в бухгалтерском учете дохода над доходами, учтенными в целях налогообложения | 50 000 |
Решение
Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Бухгалтерская прибыль организации на конец налогового периода | |||
| 2. | Отражен в учете условный расход по налогу на прибыль 298 500 х 0,2 | |||
| 3. | Отражено ПНО (7 000 + 120 000) х 0,2 | |||
| 4. | Отражено в учете ОНА 13 000 х 0,2 | |||
| 5. | Отражено в учете ОНО (9 000 + 50 000) х 0,2 |
Текущий налог на прибыль: _______________________________руб.
Чистая прибыль: _________________________________________руб.
Проверка:
В налоговом учете сформирована прибыль в размере: _____________________________руб.
Сумма текущего налога: _________________________________руб.
|
|
|
