 |
Учет финансовых результатов от основного вида деятельности
|
|
|
|
Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют, как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, и затратами на ее производство и реализацию.
финансовым результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как разность между доходами и расходами организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются при расчете прибыли (убытка).
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются:
а) доходы и расходы по обычным видам деятельности
б) прочие поступления (доходы) и расходы.
Согласно новому Типовой плану счетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товаров выявляется на счете 6000 «Реализация продукции (работ, услуг)». Однако счет 6000 имеет несколько особенностей.
Во-первых, более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (6001 «Выручка»), себестоимости продаж (6002 «Себестоимость продаж»), НДС (6003 «НДС»), акцизов (6004 «Акцизы»), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (6009 «Прибыль/убыток от продаж»).
Кроме того, в пояснениях к счету 6000 сказано, что «организации-плательщики» экспортных пошлин могут открывать к счету 6000 «Реализация продукции (работ, услуг)» субсчет 6005 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.
|
|
|
Второй особенностью счета 6000 «Реализация продукции (работ, услуг)», является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим порядок отражения в учете операций по продаже на примере продажи товаров.
Рассмотрим на примере порядок отражения операций по учету продаж. ООО «Велмаш» отгрузила покупателю продукцию по продажным ценам на 185 980 тг, в т.ч. НДС 27 350 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров – 82 050 тг. Расходы, связанные с продажей, - 24 615 тг. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке:
∙ Дебет 3310 Кредит 6001 – 185 980 тг.;
∙ Дебет 6002 Кредит 1330 – 82 050 тг.;
∙ Дебет 6003 Кредит 1430 – 27 350 тг.;
∙ Дебет 6007 Кредит 7470 – 24 615 тг.
Предположим, что в данном месяце в ООО «Велмаш» не было больше продаж товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 6000 за месяц: кредитовый – 10 586 580 тг. (по субсчету 6001); дебетовый – 7 628 565 тг. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 6002, 6003, 6006 - соответственно 4 670 550, 1 556 850 и 1 401 165 тг.).
Если из кредитового оборота счета 6000 (10 586 580 тг.) вычесть его общий дебетовый оборот (7 628 565 тг.), получается положительная разность (3 269 385 тг.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись: Дебет 6009, Кредит 5600 – 3 269 385 тг.
Если от продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составить проводку: Дебет 5600, Кредит 6009.
Таким образом, в течение года все субсчета счета 6000 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 6000 «Реализация продукции (работ, услуг)» на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.
|
|
|
По окончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 6001-6008 субсчетом 6009 счета 6000: Дебет 6001, Кредит 6009 и Дебет 6009 Кредит счетов 6002-6008. После этих записей на 1 января следующего года у счета 6000 «Реализация продукции (работ, услуг)» не будет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.
Учет внереализационных и операционных доходов и расходов. Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 5600 «Итоговая прибыл, и итоговая убыток». Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов приведён ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет субсчета 3312 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 6000 «Прибыли, и убытки». Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (1010, 1000,1030) и кредиту субсчета 3312.
Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, оформляют следующими записями:
∙ Дебет счетов 1010 «денежные средства касса», 1030 «денежные средства на банковских счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);
∙ Кредит счета 6200 «Прочие доходы» и 7470 «Прочие расходы».
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 7470 и дебету субсчета 3312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 6200 «Прочие доходы» и 7470 «Прочие расходы».
|
|
|
Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 6200 «Прочие доход» и 7470 «Прочие расходы» с кредита счетов 8100 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 1620 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 6200 «Прочие доход» и 7470 «Прочие расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 6200 «Прочие доход» и 7470 «Прочие расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 6200 «Прочие доход» и 7470 «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 6000 «Прибыли и убытки». Рассмотрим на примере:
ООО «Велмаш» продала станок за 1 301 950 тг., в том числе НДС – 216 992 тг. Первоначальная стоимость станка – 1 410 450 тг, сумма начисленной амортизации – 922 217 тг. таким образом получаем:
∙ Дебет 3312 Кредит 7471 – 650 977 тг;
∙ Дебет 6202 Кредит 1430 – 108 496 тг;
∙ Дебет 2420 Кредит 2400 – 461 109 тг;
∙ Дебет 6202 Кредит 2400 – 244 116 тг.
В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счетам 6200 «Прочие доход» и 7470 «Прочие расходы» за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 6000 «Прибыли и убытки».
Формирование финансовых результатов. Конечный результат финансовой деятельности предприятия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от внереализационных доходов (потерь).
|
|
|
Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Предприятие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночной или остаточной стоимости.
В соответствии с требованиями налогового законодательства для налогообложения при реализации ОС по цене меньше остаточной стоимости, финансовый результат определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.
Предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки сделок и расчетов и направляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Учет финансового результата ведется по Дт 6200 Кт 3130 (прибыль), Дт 3130 Кт 7400 (убыток).
Внереализационные доходы:
· доходы, полученные в РК и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий: Доходы по Дт 1010,1030 Кт 6280;
· доходы от сдачи имущества в текущую аренду по Дт 6130 «Расчеты по доходам» Кт 6200;
· признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков по Дт 1290 Кт 3130;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году по Дт 3520 «ДБП» Кт 3130;
· другие операции, не связанные с производством продукции. Внереализационный убыток по Дт 3130.
Налогообложение прибыли предприятия. 1 января 2009 г. вступила в силу гл. 25 Налогового Кодекса РК, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль. Соответственно, прекратили действие (с некоторыми изъятиями) Закон №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., а также подзаконные акты (инструкции), утвержденные МНС РК в соответствии с Законом «О налоге на прибыль».
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам, и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).
|
|
|
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Учет использования прибыли по счетам 6200 «Прочие доход» и 7470 «Прочие расходы» - пассивный.
|
|
|
