Приобретение основных средств за счет кредитов банков или займов

Синтетический учет основных средств ведется на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства» по пер­воначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражается поступление, по кредиту - выбытие, ликвидация и уценка основных средств. Сальдо по данному счету отражает стоимость основ­ных средств, имеющихся в наличии.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ве­дется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. Для этого организации в рабо­чем плане счетов могут предусматривать к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:"

01/1 «Основные средства в эксплуатации»;

01/2 «Основные средства в ремонте»;

01/3 «Основные средства в запасе»;

01/4 «Основные средства на консервации»;

01/5 «Основные средства, сданные в аренду (лизинг)» и т.д.

Для учета выбытия основных средств открывается отдель­ный субсчет, например 01/9 «Выбытие основных средств», на котором формируется остаточная стоимость выбывающих объ­ектов основных средств.

Формирование первоначальной стоимости объектов основ­ных средств осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (с кредита счетов 60, 10, 07, 68, 69, 70, 75, 66, 67, 86, 98/2). Сформированную первоначальную стои­мость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость сначала отражают по дебету активно­го счета 07 «Оборудование к установке».

· Порядок расчета амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

Различают износ физический и моральный. Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

Необходимо представлять различие между понятиями «износ основных средств» и «амортизация основных средств».

ИЗНОС – это технико-экономический показатель степени физической изношенности объекта или моральное устаревание по сравнению с новыми аналогами.

Физический износ – это потеря материально-вещественных качеств и ухудшение физических свойств основных средств. Физически изношенные объекты можно восстановить за счет проведения экономически целесообразной модернизации или реконструкции.

Моральный износ связан с постепенным техническим отставанием ранее созданных основных средств от современных аналогов в связи с развитием научно-технического прогресса.

АМОРТИЗАЦИЯ – это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства.

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с 1 числа месяца следующего за месяцем поступления объекта ОС и прекращают начислять с месяца следующего за месяцем выбытия объекта. Если же действующий объект полностью самортизирован, то амортизацию прекращают начислять с 1 числа месяца следующего за месяцем полного включения стоимость данного объекта в затраты, т.е. сумма амортизации равна амортизируемой стоимости (первоначальной стоимости). В случаях временного прекращения эксплуатации основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Амортизация от стоимости основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности, относится на счет 92 «Внереализационные расходы»

При начислении амортизации используются следующие определения:

1. Срок службы - это период, в течение которого объект ОС сохраняет свои потребительские свойства.

2. Нормативный срок службы (НС) - установленный нормативно-правовыми актами (временный классификатор) и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики в соответствии с положением о порядке начисления амортизации.

3. Срок полезного использования (Спи) – выбранный организацией в соответствии с положением о порядке начисления амортизации или принятый равным нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС в процессе предпринимательской деятельности.

4. Амортизируемая стоимость (АС) – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления, которая может изменяться (с обязательным решением комиссии) в случаях:

а) модернизации, перевооружения, реконструкции (она устанавливается как остаточная после проведения указанных мероприятий, с обязательным пересчетом остаточного Спи и норм амортизации);

б) переоценки.

5. Нормы амортизации (Nа) – доля (в процентах с двумя знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Нормативный срок службы устанавливается по классификатору, если объекта нет в классификаторе, то срок устанавливается по решению комиссии (в соответствии с технической документацией).

Нормативный срок объектов, ранее бывших в эксплуатации, может быть установлен как срок оставшийся от нормативного.

Срок полезного использования - определяется каждым балансодержателем самостоятельно, исходя из ожидаемого износа.

Норма = 100 % /срок

Сроки могут пересматриваться в сторону увеличения или уменьшения.

Амортизация начисляется организацией, у которой объекты основных средств находятся на правах собственности и включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс. Амортизационные отчисления по таким объектам включаются в издержки производства в течение срока их полезного использования и уменьшают финансовый результат организации.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации выделен регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного на­именования. До окончания срока полезного использования объ­екта способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным от­ражением в учетной политике.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока полезного ис­пользования объекта основных средств или нематериальных ак­тивов. Сумма амортизации из года в год совпадает, кроме случа­ев изменения сменности работы машин и оборудования и вред­ности среды. При линейном способе амортизируемую стоимость объекта надо умножить на принятую годовую линейную норму амортизации. Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений -20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 х 20: 100), а за месяц - 2 тыс. руб. (24: 12).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по го­дам) начислении амортизации в течение срока полезного ис­пользования объекта основных средств или нематериальных ак­тивов и не распространяется на следующие виды машин, обору­дования и транспортных средств, непосредственно участвующих к процессе производства продукции (работ, услуг):

машины, оборудование, транспортные средства с норматив­ным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме слу­жебных);

отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок
полезного использования которых определяется исходя из уста­-
новленных ресурсов;.

уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизации рас­считывается методом суммы числа лет либо методом уменьшае­мого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нор­мы начисления амортизации в первый год и в каждом из после­дующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Применение метода суммы числа лет предполагает опреде­ление годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных акти­нов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменате­ле - сумма числа лет срока полезного использования объекта.

Сумма числа лет полезного использования объекта опреде­ляется по следующей формуле:

Счл= С пи х (Спи +.1)

где СЧЛ - сумма числа лет срока полезного использования объ­екта, выбранного организацией самостоятельно в пределах уста­новленного диапазона; Спи - срок полезного использования объекта, выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма числа лет срока полезного использования составля­ет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

сложением суммы чисел лет (1 +2 + 3 + 4 + 5 = 15);

по вышеприведенной формуле (5x6:2= 15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начис­лена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб. (150x5: 15).

Во второй год-4/15, что составит 40 тыс. руб. (150 х 4: 15).

В третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб.

В четвертый год - 2/15, что составит 20 тыс. руб.

В пятый год - 1/15, что составит 10 тыс. руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего сро­ка полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20+ 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начислен­ной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированнои стоимости (разно­сти амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока полезного использования объекта и коэф­фициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией:

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного ис­пользования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. [(100 тыс. руб. -- 40 тыс. руб.) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы экс­плуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб.) х 40%].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый — третий годы экс­плуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), и соста­вит 8,64 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб. -- 14,4 тыс. руб.) х 40%].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представ­ляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый -четвертый годы эксплуатации (100 тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 24 тыс. руб. - 14,4 тыс. руб. - 8,64 тыс. руб.), и составит 1 2,96 тыс. руб.

Производительный способ начисления амортизации объек­та основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продук­ции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем пе­риоде, к ресурсу объекта и может применяться с первого же ме­сяца эксплуатации.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) - 25 тыс. ед. Выпущено за от­четный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции -4 руб. (100 тыс. руб.: 25 тыс. ед.).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (I руб. х 500 ед.).

Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн. руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. Пробег I отчетном месяце составил 5 тыс. км.

Амортизация на 1 км - 37,5 руб. (15 млн. руб.: 400 тыс. км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц -1X7,5 тыс. руб. (37,5 руб. х 5 тыс. км).

Амортизация основных средств начисляется в течение всего срока полезного использования:

при нахождении объекта в эксплуатации; в простое, в том числе и в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев, -путем ежемесячного включения в издержки производства или обращения; при простое и ремонте свыше 3 месяцев, в запасе, на консервации более 1 года амортизация начисляется линейным способом с отнесением на операционные расходы (дебет 91, кредит 02).

Амортизация по объектам основных средств, не используе­мым в предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется за счет соответст­вующих источников линейным способом исходя из норматив­ных сроков службы.

Для обеспечения нормальных условий воспроизводства ос­новных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизацион­ных начислений при условии, что уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.

Сумма индексации за каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предыдущего года.

В бухгалтерском учете сумма индексации отражается в за­тратах по дебету счетов: 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 83. Сумма индексации принимается в расчет величины амортизаци­онного фонда воспроизводства основных средств. При проведе­нии переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 83 и кредиту счета 02. Если сумма переоценки оказалась меньше суммы годовой индексации, излишние суммы индекса­ции сторнируются.

· Порядок формирования и использования амортизационного фонда

Инструкцией установлен порядок формирования и использо­вания амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов как источников капитальных вложений производственного назначения,

жилищного строи­тельства, приобретения и создания нематериальных активов в

том числе научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ).

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизаци­онный фонд воспроизводства нематериальных активов».

По дебету данных счетов отражаются суммы, равные вели­чине амортизационных отчислений, а по кредиту забалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат предприятия на жилищное строительство, осуществляемых хо­зяйственным или подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним. Под капи­тальными вложениями производственного назначения понима­ется новое строительство, в том числе достройка, приобретение и изготовление основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, ис­пользуемых в предпринимательской деятельности. В бухгалтер­ском учете отражение капитальных вложений производится со­гласно учетной политике организации (метод учета реализации - по «отгрузке» или «по оплате») на основании актов выполненных работ, счетов поставщиков и подрядчиков.

· Порядок проведения переоценки основных средств

· Учет ремонта основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств изна­шиваются, морально и физически устаревают, теряют экономи­ческие возможности приносить доход. Для придания объектам основных средств новых потребительских свойств и качествен­ных характеристик организации проводят комплекс работ по восстановлению основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством прове­дения его ремонта, модернизации или реконструкции, приводя­щим к определенной степени изменениям или восстановлени­ям утраченных функций объекта основных средств.

Реконструкция предполагает переустройство и повышение технико-экономических показателей существующих объектов основных средств.

Модернизация направлена на изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств и повы­шение его производительности.

Работы по модернизации и реконструкции объектов основ­ных средств ведут к качественному их преобразованию, поэто­му в бухгалтерском учете они квалифицируются как капиталь­ные вложения в основные средства и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты по модернизации и реконструкции объекта основ­ных средств накапливают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Списание этих затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» производится после подписания акта о при­емке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модер­низированных объектов основных средств (форма № ОС-3) с одновременным их включением в первоначальную (восстано­вительную) стоимость обновленного объекта.

Ремонт представлен комплексом работ, направленных на восстановление утраченных объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии. Расходы организации по ремонту ос­новных средств являются текущими затратами, не увеличиваю­щими стоимость восстанавливаемых основных средств. Спи­сываются эти расходы на затраты производства или на расходы по реализации в том периоде, в котором они возникли.

В зависимости от характера и объема работ выделяют теку­щий, средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт проводят в целях предохранения от пре­ждевременного износа конструкций, отделки, а также устра­нения незначительных повреждений и поломок. К текущему ремонту относят следующие виды работ, не возобновляющие экономические характеристики основных средств: покраску, побелку потолков и стен, штукатурку, ремонт окон, дверей, крыш, частичную замену деталей и узлов машин. Для опреде­ления суммы расходов по текущему ремонту составляют де­фектный акт и смету затрат.

Средний ремонт заключается в частичной разборке агрега­тов, восстановлении или замене отдельных деталей и проводит­ся в промежутках между текущим и капитальным ремонтом.

Капитальным ремонтом основных средств являются ра­боты, связанные с восстановлением первоначальных эксплуа­тационных свойств объекта и сопровождающиеся полной раз­боркой и заменой изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов.

Ремонт основных средств может выполняться как подряд­ным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производится специализированной ремонтно-строи­тельной организацией (подрядчиком) на основании договора подряда, а при хозяйственном способе — ремонтной бригадой организации.

Все виды ремонтов являются расходами некапитального характера, т. е. осуществляются за счет текущих расходов ор­ганизации. При формировании учетной политики организации можно выбрать один из вариантов списания затрат на проведе­ние ремонта основных средств:

1) непосредственно на счета учета затрат;

2)через счета расходов будущих периодов;

3)путем создания резерва на проведение ремонтных работ.
При проведении ремонта хозяйственным способом затраты

по ремонту основных средств накапливают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «Ремонт основ­ных средств» (с кредита счетов 10, 70, 68, 69, 76, 02). В конце месяца фактические расходы по законченному ремонту основ­ных средств списывают с кредита счета (23/3) в дебет счетов по учету текущих затрат и расходов на реализацию (25, 26, 44).

В случае сезонности выполнения работ по ремонту основ­ных средств затраты на его проведение предварительно учи­тывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В течение финансового года эти расходы равными долями ежемесячно списывают на счета учета производственных затрат и расходов на реализацию: Д-т сч. 20 «Основное производство» (23/3, 25, 26, 44) К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Организации, у которых затраты на капитальный и текущий ремонт возникают неравномерно на протяжении года, могут со­здавать резерв на покрытие таких расходов. Для учета текущих резервов используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года затраты на ремонт основных средств погашают­ся за счет начисленного резерва: Д-т сч. 96 «Резервы предстоя­щих расходов» К-т сч. 23/3 «Вспомогательные производства».

При проведении ремонта подрядным способом все произво­димые расходы отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками» (76) в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство» (26, 29, 44) - на стоимость ремонтных работ без НДС.

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, ус­лугам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) - на стоимость НДС, выделенного подрядчиком.

· Порядок формирования и использования ремонтного фонда

· Учет затрат на модернизацию основных средств

· Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают в следующих случаях:

• при реализации;

• при списании в результате физического и морального износа;

• при безвозмездной передаче другим предприятиям и лицам;

• при частичной или полной ликвидации;

• при вкладах в уставные капиталы других предприятий или передаче в оплату акций и другие.