Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ строительство объектов (подрядным или хозяйственным спо­собом);

■ вклад учредителя в уставный капитал организации;

■ безвозмездное получение;

■ по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств представлены в таблице.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Приобретение основных средств не требующих монтажа
1. Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС
2.. Приняты к оплате счета посреднических и транспортных организаций: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС
3. Оплачены счета поставщиков
4. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)
5. Предъявлен НДС к зачету в бюджет
Приобретение основных средств требующих монтажа
1. Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС
2.. Приняты к оплате счета посреднических и транспортных организаций: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС
3. Оплачены счета поставщиков
4. Передано оборудование в монтаж
5. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)
6. Предъявлен НДС к зачету в бюджет
Поступление в счет вклада в уставный капитал
1. Внесено основное средство в счет вклада в уставный капитал
2. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)
Безвозмездное получение
1. Безвозмездно получено основное средство
2. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)
3. Начислена амортизация основного средства, используемого в основном производстве
4. Признан доход по полученному безвозмездно основному средству		91/2
Создание основных средств
1. Начислена заработная плата рабочим, занятым созданием основного средства
2. Израсходованы материалы на строительство основного средства
3. Принят к оплате счет подрядной организации занятой строительством основного средства (Включены в стоимость объекта затраты по услугам подрядной организации), В т.ч. НДС
4. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)

 

При перемещении внутри организации объектов, затраты по перемещению включаются в затраты на производство (расходы на продажу):

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств внутри организации, представлены в таблице:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
1. Отражены расходы по демонтажу оборудования силами сторонней организации В т.ч. НДС	20,25,26
2. Приняты к оплате счета транспортных организаций за перевозку демонтированного оборудования в другое подразделение организации: в т.ч. НДС	20,25,26
3. Оплачены счета поставщиков
4. Начислена заработная плата рабочим за работы по перемещению основных средств внутри организации	20,25,26
5. Предъявлен НДС к зачету в бюджет

 

Выбытие объектов основных средств из организации может про­исходить по следующим причинам:

■ продажа (реализация) объекта юридическому или физическому лицу;

■ списание при моральном или физическом износе;

■ передача объектов в качестве вклада в уставный капитал дру­гой организации;

■ ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях;

■ передача по договорам мены, дарения объектов;

■ по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств пред­ставлены в таблице.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Продажа основных средств
1. Отражена выручка от реализации основного средства		91/1
2. Начислен НДС от стоимости реализованного основного средства	91/2
3. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
4. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
5. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
6. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств	91/2	10, 60, 69,70
7. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования		91/1
8. Отражен финансовый результат от реализации станка: прибыль убыток	91/9	91/9
Списание вследствие морального или физического износа
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
4. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств	91/2	10, 60, 69,70
5. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования		91/1
Передача в счет вклада в уставный капитал
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства		01/выбытие
4. СТОРНО на сумму ранее принятого к вычету НДС, исчисленную исходя из остаточной стоимости станка
5. Отражена сумма восстановленного НДС, "передаваемая" вместе с основным средством
6. Сформирована стоимость вклада в уставный капитал
Безвозмездная передача
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
4. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств	91/2	10, 60, 69,70
5. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования		91/1
6. Начислен НДС с рыночной стоимости, безвозмездно передаваемого основного средства	91/2
Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях (объект основных средств не застрахован)
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях (объект основных средств застрахован)
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства (отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости основного средства)	76/расчеты по страхованию	01/выбытие
4. Отражено превышение остаточной стоимости основного средства над суммой страховки	91/2	76/расчеты по страхованию
5. Поступило страховое возмещение		76/расчеты по страхованию
Передача по договорам мены
1. Отражена стоимость передаваемого по договору мены основного средства	60, 76	91/1
2. Начислен НДС от стоимости передаваемого основного средства	91/2
3. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
4. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
5. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
6. Отражена стоимость товара, приобретаемого по договору мены: покупная стоимость сумма НДС	10,15,41…	60, 76 60, 76

 

11.3. Учет амортизации и ремонта основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующи­ми законодательными и нормативными актами.

По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установлен­ным нормам амортизационных отчислений (для линейного способа начисления амортизации). Также не подлежат амор­тизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природо­пользования и т.д.).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начис­ляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погаше­ния стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисле­ния не начисляются при нахождении объектов на консервации продолжительностью не менее трех меся­цев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверж­дается руководителем организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем пол­ного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бух­галтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств опре­деляет организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

■ ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожи­даемой производительностью или мощностью;

■ ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс­плуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а так­же системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

■ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из сле­дующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из выбранных способов применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за еди­ницу разрешается списы­вать на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию этих объектов.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчис­лений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нор­мы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использова­ния объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортиза­ционных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициен­та ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с уче­том натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предпо­лагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использо­вания объекта основных средств.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от резуль­татов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета аморти­зации.

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам основ­ных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств представлены в таблице

 

 

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость про­дукции одним из следующих способов:

1) включаются полностью в затраты отчетного периода;

2) создается резерв на ремонт;

3) создается ремонтный фонд;

4) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по смет­ной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные сум­мы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается допол­нительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, оста­ток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По оконча­нии ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав операционных доходов отчетного периода.

Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчет­ного периода.

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств при­меняется в течение отчетного года.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с про­ведением ремонта основных средств, представлены в табл. 11.8.

11.4. Переоценка основных средств

С практической точки зрения переоценка основных средств часто воспринимается как механическая бухгалтерская процедура. В действительности переоценка основных средств служит интересам предприятий и организаций различных форм собственности, отражает инвестиционную политику государства. Главной целью переоценки основных средств является определение рыночной стоимости основных фондов и формирование предпосылок для активизации инвестиционных процессов в стране.

Переоценка основных средств также применяется:

- в финансовом анализе при формировании себестоимости продукции и ее цены;

- в целях привлечения инвестиций (для определения залоговой стоимости при получении кредита);

- при планируемом увеличении уставного капитала.

Каждая организация вправе самостоятельно решать, производить ежегодную переоценку основных средств или нет, что регламентировано Положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств". Однократное решение организации провести переоценку влечет за собой то, что в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. применяются новые правила переоценки основных средств, введенные Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н.

Целесообразно выделить базовые требования к переоценке основных средств.

Во-первых, переоценка проводится не чаще одного раза в год. По прежним правилам переоценку проводили в межотчетный период, то есть между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Бухгалтерские записи по переоценке ОС раньше делали 31 декабря прошедшего года после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Результаты переоценки показывали в начальных сальдо на 1 января текущего года. Именно такой порядок переоценки ОС действовал на момент ее проведения по состоянию на 1 января 2011 г. Согласно новым правилам переоценку основных средств в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря.

Во-вторых, переоценка проводится по группам однородных объектов основных средств. К примеру, при переоценке транспортных средств можно не производить переоценку зданий.

В-третьих, если решение о переоценке принято, в последующем данная группа основных средств должна переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не отличалась существенно от текущей (восстановительной) стоимости.

В-четвертых, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

В-пятых, переоценка объекта основных средств предполагает пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, числящейся на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности", но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, накопленной на счете 02 "Амортизация основных средств".

При проведении переоценки предполагается проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Документальное оформление решения организации о проведении переоценки производится при помощи соответствующего распорядительного документа (например, приказа), обязательного для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. Перечень содержит следующие данные об объекте основных средств:

- точное название;

- дата приобретения, сооружения, изготовления;

- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Для переоценки объектов основных средств используют следующие данные:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете;

- сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств.

Результаты переоценки оформляют при помощи ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств, составляемой по форме, разрабатываемой организацией самостоятельно и утверждаемой ее учетной политикой. В такой ведомости указывают:

- наименование основного средства;

- его инвентарный номер;

- дату приобретения объекта;

- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- первоначальную или восстановительную стоимость основного средства;

- коэффициент переоценки;

- сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства;

- сумму начисленной амортизации;

- сумму амортизации после переоценки;

- сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

Помимо этого результаты переоценки объекта основных средств фиксируются в разд. 3 инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма N ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Предприятия и организации имеют право самостоятельно определять метод переоценки основных средств (рисунок 1).

 

Методы переоценки основных средств

 

┌──────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ Методы │ │ │ │ │

│ переоценки │ │ Сущность метода │ │Информация о ценах и индексах│

│ основных │ │ │ │ │

│ средств │ │ │ │ │

└┬─────────────┘ └───────────┬──────────┘ └──────────────┬──────────────┘

│ \│/ \│/

│ ┌──────────┐ ┌───────────┴──────────┐ ┌──────────────┴──────────────┐

│ │ │ │ пересчет стоимости │ │- данные оценок на │

│ │ │ │ отдельных элементов │ │аналогичную продукцию, │

│ │ │ │ основных средств │ │полученные в письменной │

│ │ │ │ по документально │ │форме от изготовителей; │

│ │ Метод │ │ подтвержденным │ │- сведения об уровне цен, │

├─>│ прямой ├─>│ рыночным ценам ├─>│имеющиеся у органов │

│ │переоценки│ │ на новые объекты, │ │государственной статистики, │

│ │ │ │ аналогичные │ │торговых инспекций; │

│ │ │ │ оцениваемым │ │- сведения об уровне цен, │

│ │ │ │ │ │опубликованные СМИ │

│ │ │ │ │ │и в специальной литературе; │

│ │ │ │ │ │- экспертные заключения │

│ └──────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

│ ┌──────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ │ │ │ индексация отдельных │ │- сообщаются органам │

│ │ Метод │ │ объектов основных │ │исполнительной власти │

└─>│ индексной├─>│ средств с применением├─>│письмами Госкомстата России; │

│переоценки│ │ индивидуальных │ │- публикуются в СМИ │

│ │ │ индексов стоимости │ │ │

│ │ │ основных средств │ │ │

└──────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

 

Рис. 1

 

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Сумма дооценки основных средств отражается на счете 83 "Добавочный капитал" только в том случае, если:

- переоценка по дооцененным основным средствам проводилась впервые;

- дооценены основные средства, которые в предыдущие годы уже дооценивались;

- дооценены основные средства, которые ранее были уценены в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 83 "Добавочный капитал" отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства.

Такой порядок отражения дооценки объектов внеоборотных активов сохранится и в будущем. В том случае, если в предыдущие годы основное средство уценивалось, сумма дооценки до 2011 г. отражалась на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начиная с 2011 г. сумму дооценки основных средств организации будут отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (рисунок 2).

 

Правила проведения дооценки основных средств

 

┌──────────────────────────┐

┌───────────────────────┤ Дооценка │

│ └──────────────────────────┘

│ ┌────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Объект ранее│───>│ Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный │

│ │дооценивался│ │ капитал (счет 83) │

│ └────────────┘ └────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────┐

│ ┌────────────┐ │ Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенной │

│ │ │───>│ в прошлые отчетные периоды, зачисляется на счет │

│ │ │ │ учета прочих доходов и расходов (счет 91) │

└─>│Объект ранее│ └────────────────────────────────────────────────────┘

│ уценивался │ ┌────────────────────────────────────────────────────┐

│ │───>│ Если сумма дооценки превышает сумму уценки │

│ │ │ (счет 91), то сумма превышения относится на счет │

└────────────┘ │ добавочного капитала (счет 83) │

└────────────────────────────────────────────────────┘

 

Рис. 2

 

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете уценки основных средств. В том случае, если в предыдущие годы основное средство дооценивалось, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском учете на счете 83 "Добавочный капитал".

С 2011 г. сумма уценки отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в том случае, если:

- основные средства переоцениваются впервые;

- уценены основные средства, которые в предыдущие годы уже уценивались;

- уценены основные средства, которые были дооценены в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки внеоборотного актива (рисунок 3).

 

Правила проведения уценки основных средств

 

┌──────────────────────────┐

┌───────────────────────┤ Уценка │

│ └──────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Сумма уценки относится в уменьшение добавочного │

│ │ капитала, образованного за счет сумм дооценки этого│

│ ┌────────────┐ │ объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды │

│ │ │───>│ (счет 83) │

├─>│Объект ранее│ └────────────────────────────────────────────────────┘

│ │дооценивался│ ┌────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │───>│ Если сумма уценки превышает сумму дооценки, │

│ └────────────┘ │ зачисленной в добавочный капитал, то такое │

│ │ превышение относится на финансовый результат │

│ │ в качестве прочих расходов (счет 91) │

│ └────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Объект ранее│───>│ Сумма новой уценки относится на счет учета прочих │

│ уценивался │ │ доходов и расходов (счет 91) │

└────────────┘ └────────────────────────────────────────────────────┘

 

Рис. 3

 

 

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: