Оборот по дебету счёта 99 Оборот по кредиту счёта 99
Тема 2.13 «Учет финансовых результатов по основному и прочим видам деятельности» 1. Учет продаж продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности. 2. Учет прочих доходов и расходов. 3. Учет прибылей и убытков. Учет продаж товаров, продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности ведётся на активно-пассивном операционно-результативном счёте 90 «Продажи», к которому в рабочем плане счетов могут открываться субсчета: · 90.1 – «Выручка» (пассивный); · 90.2 – «Себестоимость продаж» (активный); · 90.3 – «НДС» (активный); · 90.6 – «Расходы на продажу» (активный); · 90.9 – «Прибыль (убыток) от продаж (активно-пассивный). Рассмотрим схему учёта продажи товаров, готовой продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности на счёте 90 «Продажи» Схема счёта 90 «Продажи» Дебет 90 Кредит 2 На субсчёте 90.2 «Себестоимость продаж» отражается списание отгруженных товаров, продукции, работ, услуг по их учётной стоимости: · Готовую продукцию, работы, услуги обычно списывают по фактической производственной себестоимости: 90.2 – 20, 43; · Товары в оптовой торговле списывают по покупной стоимости: 90.2 – 41-1; · Товары в розничной торговле списывают по розничной стоимости: 90.2 – 41.2; · Одновременно в розничной торговле списывают реализованную торговую наценку или валовой доход по проданным товарамспособом «красное сторно». 90.2 – 42. 3 Сразу после того, как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).
Для учета сумм НДС, которые необходимо получить от покупателей в составе выручки, используется субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Как известно, для целей налогообложения выручку от продаж надо учитывать, используя метод: · по моменту отгрузки. · Если организация исчисляет налоги по отгрузке, при начислении НДС делается запись: 90-3 – 68 · начислен НДС к уплате в бюджет; 4 Далее в оптовой и розничной торговле производится списание на проданные товары расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам (способ расчёта этой суммы рассмотрен в теме 4.6 «Расходы на продажу): 90.7 - 44 1. В процессе продажи товары, продукция, работы и услуги считаются реализованными в момент их отгрузки покупателям, поэтому выручка от продажи отражается в учёте на субсчёте 90.1 «Выручка» следующими записями: · Выручка от продажи готовой продукции, товаров в оптовой торговле, выполненных работ и оказанных услуг включает продажную (договорную) стоимость с учётом НДС, акцизов и других аналогичных налогов: 62 – 90.1; · Выручка от продажи товаров населению в розничной торговле за наличный расчёт означает получение денег в кассу от проданного товара по розничной стоимости: 50 – 90.1; · Выручка от продажи по кредитным картам: 57 – 90.1; · Выручка от продажи по банковским чекам: 50.3 – 90.1 По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так: ———————————————————————— ——————————————————————————— —————————— |Сумма выручки от продаж| |Себестоимость продаж (сум-| |Финансовый| |(кредитовый оборот за| |марный дебетовый оборот за| |результат | |отчетный месяц по суб- | - |отчетный месяц по субсчетам| = | | | счету 90-1) | | 90-2, 90-3, 90-4, 90-5,| | | | | | 90-6) | | |
· Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль.
Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки": 90-9 - 99 - отражена прибыль от продаж. · Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки": 99 - 90-9 - отражен убыток от продаж. Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток). 31 декабря (после того, как будет определён финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты. Делается это так: 1. кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой: Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года; 2. дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 закрываются проводками: Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6) - закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончании года. 3. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен активно-пассивный, операционно-результативный счет 91 "Прочие доходы и расходы". В соответствии с инструкцией по его применению в состав прочих доходов и расходов включаются только операционные и внереализационные доходы и расходы. К нему в рабочем плане счетов открываются субсчета: · 91.1 – «Прочие доходы» (пассивный); · 91.2 – «Прочие расходы (активный); · 91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов (активно-пассивный). Рассмотрим состав прочих доходов и расходов на схеме счёта 91 «Прочие доходы и расходы»:
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет 91 Кредит На субсчёте 91.2 «Прочие расходы» отражаются: Прочие расходы. 1 Расходы, связанные с предоставлением имущества и НМА в аренду: 91.2 – 02,70, 68,69. 2 Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций: 91.2 – 68; 3 Расходы, связанные с продажей и выбытием ОС, НМА, материалов: 91.2 – 01,04,10,70, 68,69; 4 Проценты за пользование кредитами и займами: 91.2 – 66,67; 5 Комиссионное вознаграждение банку: 91.2 – 51. 6 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: 91.2 – 76; 7 Сумма дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности: 91.2 – 63, 76; 8 Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году: 91.2 – 99; 9 Курсовые разницы: 91.2 – 52, 60, 76; 10 Сумма уценки оборотных активов (материалов, готовой продукции): 91.2 – 10, 11, 43. 11 Прочие расходы (налоги, относимые на финансовые результаты до налогообложения прибыли): 91.2 – 68. На субсчёте 91.1»Прочие доходы» отражаются: Прочие доходы. 1 Поступления, связанные с предоставлением имущества и НМА в аренду: 76 – 91.1 2 Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций: 76 – 91.1; 3 Доходы, связанные с продажей и выбытием ОС, НМА, материалов: 62, 76 – 91.1; 4 Проценты за предоставление во временное пользование денежных средств: 76 – 91.1 5 Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств полученные или признанные к получению: 76, 51 – 91.1; 6 Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: 10,11, 41, 43, 98.2 – 91.1 7 Прибыль прошлых лет, выявленная вот чётном году: 99 – 91.1; 8 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности: 60, 62, 76 – 91.1 9 Курсовые разницы: 51, 62, 76 – 91.1 10 Суммы дооценки оборотных активов: 10 - 91.1
По окончании каждого месяца определяется сальдо доходов и расходов по счету 91. Это делается так: ———————————————————— ————————————————————— ———————————————————— |Сумма прочих доходов| |Сумма прочих расходов| |Сальдо прочих дохо-| |(кредитовый оборот| - |(дебетовый оборот за| = |дов и расходов | |за отчетный месяц по| |отчетный месяц по| | |
| субсчету 91-1) | | субсчету 91-2) | | | ———————————————————— ————————————————————— ———————————————————— Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток. Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эту сумму надо отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки": · Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности. Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток. Эту сумму надо отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки": · Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности. Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 - только дебетовое сальдо. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток). 31 декабря (после того, будет определено сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыть. Делается это так: 1. кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой: · Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрыт субсчет 91-1 по окончании года; 2. дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой: Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток. Рассмотрим схему счёта 99 «Прибыли и убытки». Счёт 99 «Прибыли и убытки» Дебет 99 Кредит 1. Убыток от продаж: 99 – 90.9; 2. Сальдо прочих расходов: 99 – 91.9; 3. Налог на прибыль: 99 – 68; 4. Платежи по перерасчётам по налогу на прибыль: 99 – 68; 5. Санкции за нарушение налогового законодательства: 99 – 68. 6. Чрезвычайные расходы: 99 – 01, 04, 10, 11, 41, 43. 7. Реформация баланса на 31 декабря: Дебет 99 – Кредит 84
1 Прибыль от продаж: 90.9 – 99; 2. Сальдо прочих доходов: 91.9 – 99; 3. Чрезвычайные доходы: 76.1 - 99
оборот по кредиту счета 99
Оборот по дебету счёта 99 Оборот по дебету счёта 99 Оборот по кредиту счёта 99 Ск –наличие убытка на конец Ск – наличие прибыли на конец отчётного периода отчётного периода.
Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так:
——————————————————————————— —————————————— —----------------- |Прибыль (убыток) от продаж | + |Сальдо прочих | + | Чрезвычайные | | | - |доходов и рас-| - | расходы и доходы | - | | |ходов | | | ——————————————————————————— —————————————— —————————————————— —————————————————————————————————————————— ———————————————————————— | Налог на прибыль | |Чистая прибыль (убыток)| | + | |за отчетный период | | - | | | |Платежи по пересчетам по налогу на прибыль| = | | | + | | | |Санкции за нарушения налогового законода-| | | |тельства | | | —————————————————————————————————————————— ———————————————————————— Прибыль (убыток)
Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2025 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|