 |
Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами
|
|
|
|
Отображение операций приобретения кредитов и займов в учете организаций – заемщиков.
Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/08[16]. Это означает, что положение по бухгалтерскому учету сделано по причине международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 «Затраты по займам» в соответствие с требованиями и правилами норм законодательства РФ.
Не стоит забывать, что к договорам государственного займа и беспроцентным договорам займа нормы ПБУ 15/09 не применяются. Порядок отражения операций по выбранным соглашением в бухгалтерском учете регламентируется Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России. Также воздействие правил Планов бухгалтерского учета 15/08 не направляется на бюджетные и кредитные банки [17].
Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Пунктом 4 ПБУ 15/08 определено, что любая компания берет к учету долги по главному количеству кредитов и займов во время реальной дачи денежных средств или прочих вещей и показывает ее в основе кредиторской задолженности[18].
Таким образом, моментом начало задолженности признается дата зачисления финансов на расчетный счет организации или время передачи вещей по соглашению. Задолженность по приобретенным кредитам и займам считается с учетом причитающихся на завершение отчетного периода к уплате процентов в соответствии условиям договоров.
Средства, которые взяли в заем могут представляться в российской и зарубежной валюте.
|
|
|
Пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ определено, что в денежном обещании может быть включено договор о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, равнозначной поставленной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах[19].
При ϶ᴛᴏм сумма, сформулированная в валюте или денежных единицах, пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на день совершение платежа, если прочий курс или другая дата не введены условием сторон или законодательством Российской Федерации.
В решении Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 13 марта 2001 года по делу № КГ-А40/1008-01 показано, что установленный пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ возможность формулирования денежного обязательства, употребляемый по контракту его сторон, устремлен на безопасность интересов кредитора от раскачиваний валютного курса, в особенности при продолжительном кредитовании.
Еще, в данном обязательстве должно быть предусмотрено то, что оно подлежит уплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Пропуская выше произнесенное, в законодательстве РФ нету запрета для формулировки аналогичным образом денежного обязательства заемщика по возвращению приобретенного займа.
Исключая выше проговоренное, в решении Федерального Арбитражного суда Московского округа от 21 декабря 2000 года по делу № КГ-А40/6000-00 отражено мнение суда о действительности условия договора, предусматривающего возврат займа в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Аналитический учет долгов по займам и кредитам делается по раздельности в зависимости, от видов кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам.
Установлено, что задолженность по долговому обещанию должна считаться просроченной или срочной. Организация-заемщик по истечении определенного соглашением срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную[20].
|
|
|
Переведение срочной краткосрочной задолженности или долгосрочной задолженности по обретенным займам и кредитам в просроченную вырабатывается на следующий день после того, как заемщик по условиям договора обязан был отдать основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.
Перевод срочной задолженности в просроченную показывается в бухгалтерском учете вытекающей проводкой:
– дебет 66, 67 субсчет «Учет срочной задолженности»;
– кредит 66, 67 субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам».
Согласно пункту 43, необходимо отметить положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным одним из приказом Минфина РФ, данные другим организациям займы относят к вложениям капитала фирм – заимодателей.
С 1 января 2003 года вошло в силу положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, принятой указом Министерства финансов России от 10 декабря 2002 г. № 126н, которое контролирует строй формирования в учете и отчетности организации информации о вкладах в деньгах, в том числе в ценные бумаги[21].
В согласие с пунктом 3 ПБУ 19/02 к денежным вкладам компаний относятся:
– вложения в складочные капиталы прочих организаций;
– данные другим организациям займы;
– инвестиции в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также в ценные бумаги других организаций;
– дебиторская задолженность, приобретенная по причине уступки права требования;
– депозитные вклады в кредитных организациях.
В бухгалтерском учете для конкретности извещения о предоставленных денежных займах другим организациям, применяется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».
Предоставленные займы в виде приобретения векселей иных предприятий учитываются на указанном субсчете самостоятельно.
Сумма предоставленного займа показывается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими счетами[22].
|
|
|
Возврат суммы займа демонстрируется записями по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
Аналитический учет отпущенных займов, в согласие с 6 ПБУ 19/02, фирма обязана сделать таким образом, чтобы обеспечить уведомлением по всем организациям – заемщикам.
Для того чᴛᴏбы выданные займы были приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 2 ПБУ 19/02, нужно сделать единовременную реализацию этих требований:
– переход к организации рисков, соединенных с отпуском займа;
– возможность займа давать организации экономическую прибыль в грядущем в форме процентов, дивидендов, либо в виде других выгод;
– присутствие по правилу заполненных документов, свидетельствующих о месте права у организации на получку финансов, вытекающее из этого права.
Следуя с пунктом 18 Правилом Бухгалтерского учета 19/02 начальная цена финансовых вложений, по кᴏᴛᴏᴩой они приняты к бухгалтерскому учету, может переменяться в эпизодах, определенных законодательством и настоящим положением[23].
Но, закон не имеет возможности пересмотреть переоценку займа, в виде финансовых средств.
Раньше, чем делать переоценку стоимости вкладов, крайне важно определить – к какой группе причисляется отпущенный заем. В Правилах Бухгалтерского Учета 19/02 денежные вклады разделены на две группы займов:
– благодаря которым, возможно оценить сегодняшнею стоимость;
– и когда, их текущая рыночная цена невозможно определить.
Займы, по которым можно дать настоящую цену, на завершение отчетного года в бухгалтерской отчетности воспроизводятся по текущей рыночной стоимости. Оценка рыночной стоимости совершается путем корректировки их оценки на предшествующую дату.
Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой будет операционным расходом организации. Эта разница показывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Изменение цены денежных вкладов компания должна делать либо ежеквартально, либо каждый месяц[24].
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект демонстрируется в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Вложения, по которым их действующая рыночная стоимость не определяется, подлежат воспроизведению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Таким образом, бухгалтерский учет операций с кредитами и займами и занимает важное место в любой организации, без которого им фактически не обойтись.
|
|
|
