 |
Комментарий к слайду 11 «Типичные ошибки»
|
|
|
|
Основные нарушения — злоупотребления, хищения.
Ошибки в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств.
· Ничем не замаскированное;
· Замаскированное неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
· Из банка;
· От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
· От различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе.
· Повторное использование одних и тех же документов;
· Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах;
· Списание сумм без оснований или по подложным документам;
· Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4.Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.
· Присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям;
· Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.
· С другими юридическими лицами и предпринимателями,
действующими без образования юридического лица;
· Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.
· Без применения контрольно-кассовых машин;
· Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Комментарий к слайду 14 «Санкции за нарушения порядка использования ККМ»
Административное нарушение, заключающееся в отказе в выдаче по требованию покупателя, документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, как и неприменение ККМ, влечет за собой наложение административного штрафа: на граждан - в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (статья 14 КоАП РФ).
|
|
|
 |
Комментарий к слайду 22 «Схема документооборота кассовых операций [1]»
Задача 1
Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).
Аудитором рассматривается ситуация: при осуществлении инвентаризации денежных средств в кассе на 15 декабря 20ХХ, кассиром предъявлены денежные средства в сумме 6,5 тыс. руб., согласно расходных и приходных документов сумма денежных средств должна составлять 7,7 тыс. руб., также обнаружены черновые записи кассира о выдаче денежных средств работнице Петровой А.А в сумме 1,2 тыс. руб. до заработной платы. Указанная сумма инвентаризационной комиссией признана как недостача наличных денежных средств в кассе. Руководителем организации принято решение о взыскании суммы недостачи с кассира, путем удержания ее из заработной платы. Лимит остатка денежных средств в кассе установленный банком 10 тыс. рублей.
В бухгалтерском учете аудируемого лица в связи с данной хозяйственной ситуацией осуществлены следующие записи:
| Хозяйственная операция | Д-т | К-т | Сумма, тыс. руб. | Дата проводки | Первичный документ - основание |
| 1. Отражена сумма недостачи, подлежащая удержанию из заработной платы материально ответственного лица | 1,2 | 16.12.ХХ | Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ, Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ | ||
| 2. Получены денежные средства на выдачу заработной платы с расчетного счета | 17.12.ХХ | Заявка на получение наличных денежных средств от 16.12.ХХ, чек № 075428 от 17.12.ХХ | |||
| 3. Удержана сумма недостачи из заработной платы кассира | 1,2 | 17.12.ХХ | Платежная ведомость № 12 от 17.12.ХХ | ||
| 4. Выдана заработная плата работникам | 17.12.ХХ | Платежная ведомость № 12 от 17.12.ХХ |
|
|
|
В бухгалтерском балансе (ф. 1) рассмотренная хозяйственная ситуация отражена следующим образом:
| Наименование показателя | Код показателя | Значение показателя (тыс. руб.) | |||
| На начало отчетного года | На конец отчетного периода 31.12.ХХ | ||||
| АКТИВ | |||||
| I. Внеоборотные активы | |||||
| Нематериальные активы | - | ||||
| Основные средства | |||||
| Итого по разделу I | |||||
| II. Оборотные активы | |||||
| Запасы | |||||
| в том числе: | |||||
| затраты в незавершенном производстве | - | ||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | |||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | |||||
| в том числе: | |||||
| покупатели и заказчики | |||||
| Денежные средства | |||||
| в том числе: | |||||
| Касса | |||||
| Расчетные счета | |||||
| Итого по разделу II | |||||
| БАЛАНС | |||||
| ПАССИВ | |||||
| III. Капитал и резервы | |||||
| Уставный капитал | |||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||
| Итого по разделу III | |||||
| IV. Долгосрочные обязательства | |||||
| Итого по разделу IV | - | - | |||
| V. Краткосрочные обязательства | |||||
| Займы и кредиты | - | ||||
| Кредиторская задолженность | |||||
| в том числе: | |||||
| поставщики и подрядчики | |||||
| задолженность перед персоналом организации | |||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | |||||
| задолженность по налогам и сборам | |||||
| прочие кредиторы | |||||
| Итого по разделу V | |||||
| БАЛАНС | |||||
|
|
|
Задание
1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к ведению кассовых операций в организации;
2) применяя указанные процедуры, провести аудит кассовых операций, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент аудиторского отчета;
3) сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных искажений бухгалтерской информации;
4) обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к валюте баланса (ф.1);
5) определить вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой ситуации.
Решение
1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу
Существование – отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с движением наличных денежных средств, действительно совершены в отчетном периоде;
Права и обязанности – денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
Возникновение – все записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с установленными требованиями;
Полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций связанных с движением денежных средств.
Стоимостная оценка – проверка правильности и точности оценки операция по поступлению и выбытию денежных средств;
Точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям, связанным с движением денежных средств;
Представление и раскрытие – проверка полноты отражения операций связанных с поступлением и выплатой денежных средств.
2. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к хозяйственной операции по осуществлению кассовых операций)
|
|
|
2.1. В нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций (утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г № 40 (с изм. и доп.26.02.1996 г.)), денежные средства выданы из кассы без оправдательного документа (расходного кассового ордера) и соответственно без распоряжения руководителя и главного бухгалтера.
2.2. В нарушение положений Приказа Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (с последующими изменениями и дополнениями) недостача отнесена непосредственно на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
2.3. В результате нарушений, указанных в п.2.1, 2.2, искажается информация о движении наличных денежных средств в кассе и возможность контроля взысканных и возвращенных недостач, что создает предпосылки для хищений и злоупотреблений материально-ответственными лицами организации.
3. Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей (система исправительных проводок):
| Хозяйственная операция | Д-т | К-т | Сумма, тыс. руб. | Дата проводки | Первичный документ - основание |
| 1. Отражена сумма недостачи, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом | 1,2 | 16.12.ХХ | Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ, Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ | ||
| 2. Сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо | 1,2 | 16.12.ХХ | Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ, Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ | ||
| 3. Получены денежные средства на выдачу заработной платы с расчетного счета | 17.12.ХХ | Заявка на получение наличных денежных средств от 16.12.ХХ, чек № 075428 от 17.12.ХХ | |||
| 4. Выдана заработная плата работникам | 17.12.ХХ | Платежная ведомость № 12 от 17.12.ХХ | |||
| 5. Сумма недостачи внесена кассиром в кассу предприятия | 1,2 | 17.12.ХХ | Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ, Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ Приходный кассовый ордер № 343 от 17.12.ХХ |
4. Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности по отношению к валюте баланса (ф.1).
4.1. Бухгалтерский баланс организации с учетом предложенных аудитором корректирующих учетных записей:
| Наименование показателя | Код показателя | Значение показателя (тыс. руб.) | |||
| На начало отчетного года | На конец отчетного периода 31.12.ХХ | ||||
| АКТИВ | |||||
| I. Внеоборотные активы | |||||
| Нематериальные активы | - | ||||
| Основные средства | |||||
| Итого по разделу I | |||||
| II. Оборотные активы | |||||
| Запасы | |||||
| в том числе: | |||||
| затраты в незавершенном производстве | - | ||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | |||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | |||||
| в том числе: | |||||
| покупатели и заказчики | |||||
| Денежные средства | |||||
| в том числе: | |||||
| Касса | |||||
| Расчетные счета | |||||
| Итого по разделу II | |||||
| БАЛАНС | |||||
| ПАССИВ | |||||
| III. Капитал и резервы | |||||
| Уставный капитал | |||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||
| Итого по разделу III | |||||
| IV. Долгосрочные обязательства | |||||
| Итого по разделу IV | - | - | |||
| V. Краткосрочные обязательства | |||||
| Займы и кредиты | - | ||||
| Кредиторская задолженность | |||||
| в том числе: | |||||
| поставщики и подрядчики | |||||
| задолженность перед персоналом организации | |||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | |||||
| задолженность по налогам и сборам | |||||
| прочие кредиторы | |||||
| Итого по разделу V | |||||
| БАЛАНС | |||||
|
|
|
4.2. Расчет совокупных отклонений данных по осуществлению операций связанных с движением денежных средств:
| Наименование показателя | Код | Значение показателя на 31.12.ХХ (руб.) | ||
| По балансу | По данным аудитора | Расхождения | ||
| АКТИВ | ||||
| I. Внеоборотные активы | ||||
| Нематериальные активы | ||||
| Основные средства | ||||
| Итого по разделу I | ||||
| II. Оборотные активы | ||||
| Запасы | ||||
| в том числе: | ||||
| затраты в незавершенном производстве | ||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | ||||
| в том числе: | ||||
| покупатели и заказчики | ||||
| Денежные средства | -21 | |||
| в том числе: | ||||
| Касса | -1 | |||
| Расчетные счета | -20 | |||
| Итого по разделу II | -21 | |||
| БАЛАНС | -21 | |||
| ПАССИВ | ||||
| III. Капитал и резервы | ||||
| Уставный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||
| Итого по разделу III | ||||
| IV. Долгосрочные обязательства | - | - | ||
| Итого по разделу IV | ||||
| V. Краткосрочные обязательства | - | - | ||
| Займы и кредиты | ||||
| Кредиторская задолженность | -21 | |||
| в том числе: | ||||
| поставщики и подрядчики | ||||
| задолженность перед персоналом организации | -21 | |||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | ||||
| задолженность по налогам и сборам | ||||
| прочие кредиторы | ||||
| Итого по разделу V | -21 | |||
| БАЛАНС | -21 |
4.3. Расчет уровня существенности выявленных нарушений (по внутрифирменной методике аудиторской фирмы):
/-21/ + /-1/ + /-20/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/: 6083 * 100% = 2,8 %
5. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуации
Поскольку уровень существенности выявленных нарушений (2,8 %) не превышает минимального уровня существенности (5 %), аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.
[1] http://www.newreferat.com%2Fimages%2Freferats%2F9695%2Fimage003.gif&pos=2&rpt=simage
|
|
|
