 |
Методика проверки основных комплексов работ аудита операций по расчетному и прочим счетам в банках.
|
|
|
|
Цели аудиторской проверки операций по расчетному и прочим счетам в банках.
Цели аудита проверки операций по расчетному и прочим счетам в банках - проверить правильность организации учета операций на счетах в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Основные задачи проверки операций по расчетному и прочим счетам в банках.
1) Установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;
2) Проверить законность совершения операций по каждому счету;
3) Определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
4) Проверить правильность отражения в учете расчетных операций;
5) Оценить состояние платежно - расчетной дисциплины.
Основные процедуры аудиторской проверки операций по расчетному и прочим счетам в банках.
› Проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
› Проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
› Арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств;
› Проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Источники информации для проведения аудита операций по расчетному и прочим счетам в банках.
|
|
|
Источниками информации для проведения аудита операций по расчетному и прочим счетам в банках являются:
› Положение об учетной политике предприятия;
› Договоры банковского счета;
› Выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования- поручения, объявления на взнос наличными, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение(распоряжение), бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.)
› чековые книжки;
› реестры чеков;
› аккредитивы;
› кредитные договоры;
› журнал регистрации платежных поручений;
› учетные регистры по счетам 51,52,55, налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
› Главная книга;
› Бухгалтерский баланс (форма №1);
› Отчет о движении денежных средств (форма №4)
Методика проверки основных комплексов работ аудита операций по расчетному и прочим счетам в банках.
Аудитор оценивает степень надежности кредитной организации, в которой организация имеет счета. При наличии случаев задержки платежей или "зависания" денежных средств, об этом указывается в аудиторском заключении. В случае наличия счетов в ликвидирующихся кредитных организациях, проверяется качество ведения претензионной работы.
Аудитор анализирует применяемую организацией схему документооборота по учету расчетных операций. Проверяет наличие договоров банковского счета, оправдательных документов по операциям по расчетному счету. Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах. Имеется ли на первичных (платежных) документах, приложенных к выпискам, штамп банка. Имеются ли акты сверки с банком остатков денежных средств по расчетному счету. Правильность бухгалтерских проводок по расчетному счету. Полнота и своевременность их отражения в бухгалтерском учете. Ведение аналитического учета по расчетным счетам и соответствие данных аналитического и синтетического учета.
|
|
|
Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.
Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».
Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.
|
|
|
Аудитор проверяет соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален.
На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме, показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).
Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.
На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др).
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.
|
|
|
