 |
Организационно-экономическая характеристика предприятия
|
|
|
|
2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия
Предприятие «Кировский комбинат искусственных кож» крупнейшее и старейшее предприятие отрасли. В 1930 году началось строительство цехов комбината. И уже в 1933году были выпущены первые партии продукции.
В 1934 году освоено массовое производство продукции, в строй вступили ТЭЦ, водокачка, цеха клееварения и пласткожи. В 1936 году пущен цех “Гралекс”.
В период с 1959 по 1965 годы была произведена реконструкция комбината, в строю действующих – цех цветной резины и цех кожкартона.
За более чем полувековую работу «Кировский комбинат искусственных кож» превратился в одно из крупнейших и передовых предприятий в своей отрасли. На комбинате сегодня работают цеха черной и цветной резины, обувных картонов, искусственных кож и технических тканей, резино-технических изделий, регенератный, всего 6 основных и ряд вспомогательных цехов и служб.
Несмотря на сложные экономические условия «перестройки» и трудности переходного периода предприятие смогло пройти большой и нелегкий путь развития. По мере становления коллектива росли его возможности.
Хочется отметить, что все успехи и достижения предприятия стали возможными благодаря высококвалифицированным кадрам, работающим в организации. Их заслуги не раз отмечались не только руководством ОАО «Кировский комбинат искусственных кож», окружными и районными властями, но и Правительством Российской Федерации.
Предприятие «Кировский комбинат искусственных кож» является открытым акционерным обществом.
Общество учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации “Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества” от 01 июля 1992 года № 721.
|
|
|
ОАО «Кировский комбинат искусственных кож» создано путем преобразования государственного предприятия «Кировский комбинат искусственных кож», является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество.
Сокращенное фирменное наименование общества - ОАО “Искож”.
Место нахождение общества – Российская Федерация, г. Киров, улица Карла Маркса, 4.
Органами управления общества являются: общее собрание акционеров; совет директоров; генеральный директор (единоличный исполнительный орган). Более подробная организационная - управленческая структура предприятия приведена в приложении 1.
В компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества. Члены совета директоров общества избираются годовым общим собранием акционеров в количестве 7 человек.
Деятельность предприятия, оговоренная в Уставе, не ограничивается, отдельными видами деятельности предприятие может заниматься только на основании лицензии.
Продажа продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным предприятием самостоятельно.
Для выполнения своих уставных целей предприятие имеет право:
- участвовать в деятельности и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами хозяйственные общества, товарищества и производственные кооперативы с правами юридического лица;
- участвовать в деятельности и сотрудничать в иной форме с международными общественными, кооперативными и другими организациями;
- размещать обыкновенные акции и иные ценные бумаги; производить их консолидацию и дробление;
- размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации:
|
|
|
- выпускать облигации, обеспеченные залогом определенного имущества предприятия, а также облигации с единовременным сроком погашения или сроком погашения по сериям в определенные сроки;
5) финансовый отдел;
6) отдел автоматизации системы управления;
7) отдел финансового анализа и внутреннего аудита.
Организационно-правовая характеристика предприятия является определяющим фактором, влияющим на состав и структуру объектов бухгалтерского учета. Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Искож», состава и структуры объектов бухгалтерского учета и выявим недостатки.
2.2. Анализ основных показателей деятельности ОАО «Искож»
Результаты деятельности предприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.
По данным формы № 2 (Приложения 2,3,4), выручка за период с 2001 по 2003 год возросла в 1,23 раза, что повлекло соответственное увеличение затрат, включенных в себестоимость.
Увеличение валовой прибыли происходит в результате увеличения заказов на продукцию, цен на выполнение работ, услуг. Предприятие стало заниматься не только производственной деятельностью, но и торговой (продажа товаров).
Таблица 1.
Основные показатели экономической деятельности предприятия за 2001-2003г.г.
| Показатели | 2001 год | 2002 год | 2003 год | ||||
| Значение показателя | Отклонение от 2001 г. | Значение показателя | Отклонение от 2001г. | ||||
| Абсолютное, тыс. руб. | Темп роста, % | Абсолютное, тыс. руб. | Темп роста, % | ||||
| 1.Выручка (тыс.руб) | |||||||
| 2.Себестоимость продукции (тыс.руб) | |||||||
| 3.Среднегодовая стоимость основных фондов (тыс.руб) | |||||||
| 4.Прибыль от продажи (тыс.руб) | |||||||
| 5.Фондоотдача | |||||||
| 6.Рентабельность основных фондов, % | |||||||
|
|
|
Рост фондоотдачи в 2003 году обусловлен превышением темпов роста объема выручки (112,86 %) над темпами роста среднегодовой стоимости основных средств (107,56 %). Фондоотдача повысилась на 4,93 процентных пункта, следовательно, использование основных фондов признается эффективным.
В 2002 году темп роста стоимости оборотных средств составлял 202,47 %, такое увеличение было вызвано тем, что произошло увеличение запасов ТМЦ. В то же время коэффициент оборачиваемости уменьшился на 45,76 пункта от показателя 2001 года, что обусловлено низким ростом выручки. Таким образом в 2002 году на ОАО “Искож” наблюдался спад деловой активности, в связи с чрезмерным уровнем запасов. Анализируя показатели выручки от продаж можно сделать вывод, что увеличение запасов на предприятии экономически не оправдано.
В 2002 году темп роста среднегодовая стоимость оборотных средств превышал темп роста выручки, что повлекло за собой спад деловой активности предприятия, в частности, уменьшение коэффициента оборачиваемости и увеличение продолжительности оборота средств. Увеличение стоимости оборотных средств произошло за счет увеличения стоимости остатков готовой продукции, товаров для перепродажи, остатков в незавершенном производстве и за счет увеличения запасов сырья.
В таблице 1 отражены основные показатели экономической деятельности предприятия за 2001-2003г.г.
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
3.1. Оценка дебиторской задолженности при ее постановке на учет
Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов фирмы с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.
Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).
|
|
|
Рассмотрим все факторы, влияющие на порядок отражения в учете, оценки и погашения дебиторской задолженности.
Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются по правилам, установленным следующими документами.
1. Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому Закону все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции.
На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Суммовые разницы возникают, если цена товара (работ, услуг) установлена в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).
При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней).
Организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку, а также дебиторскую задолженность на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции, а также на дату зачета взаимных требований.
Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.
1. На дату отгрузки продукции и предъявления организацией-кредитором покупателю (заказчику) расчетных документов к оплате. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.
Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, делается проводка:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
|
|
|
- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.
После получения от покупателя средств в оплату товаров делают запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя.
При совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет фирмы.
3.2. Расчеты авансами
Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.
Если на расчетный счет или в кассу организации поступили денежные средства от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:
Д-т 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", - поступил аванс.
Если организация получает доход, относящийся к будущим периодам, оформляется следующая проводка:
Д-т 51 (50) К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", - получен доход будущих периодов.
При наступлении будущего периода относящийся к нему доход списывается проводкой:
Д-т 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", К-т 90 "Продажи", субсчет "Выручка".
Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
При предоплате в счет будущей поставки товаров (авансе выданном) организация-продавец может передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.
Таким образом, если средства, поступившие от заказчика, принесут организации экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, то эти средства можно относить к доходам будущих периодов. Если же имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Согласно п.3 ПБУ 9/99 поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не признаются доходами организации.
После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.
Пример. ОАО «Искож» получила в счет реализации продукции собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя в сумме 45 000 руб. Отгрузка произведена через 10 дней после получения предоплаты.
Себестоимость отгруженной продукции равна 20 000 руб.
В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
Д-т 51 К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 45 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;
Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 6864 руб. (45 000 руб. х 18/118) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;
Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 45 000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции;
Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 6864 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 "Готовая продукция" - 20 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - 45 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 6864 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.
3.3. Расчеты векселями
Положение предусматривает и для простого, и для переводного векселя перечень необходимых реквизитов. И простой, и переводной вексель должны содержать:
- наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
- указание срока платежа.
- указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;
- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;
- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).
Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Она может быть выражена как в рублях, так и в любой другой валюте (п.41 Положения). Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Это правило применяется, кроме случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте.
Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным.
С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя (приложение 5) оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.823 ГК РФ).
При предоставлении коммерческого кредита применяются правила гл.42 "Заем и кредит" ГК РФ (если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства).
Вексель передается посредством оформления акта (приложение 6).
Формирование в учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Таблица 2.
Бухгалтерские записи у ОАО «Искож» по отражению расчетов с покупателями, когда расчет производился собственными векселями покупателей
| Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Документ | |
| дебет | кредит | ||||
| 01.09.04 | Отгружен товар ООО «Буревестник» | Расходная накладная | |||
| 01.09.04 | Начислен НДС | Счет-фактура | |||
| 01.09.04 | Получен в оплату товара вексель ООО «Буревестник» | Акт приема-передачи векселей | |||
| 01.09.04 | Списана себестоимость реализованного товара | Расчет | |||
| 01.09.04 | Определен финансовый результат | Расчет | |||
| 01.10.04 | Отражены оказанные ООО «Вулкан» услуги | Акт оказания услуг | |||
| 01.10.04 | Отражен НДС | Счет- фактура | |||
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС по мере оплаты моментом оплаты при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п.4 ст.167 НК РФ; п.41.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
В бухгалтерском учете сумма поступлений от выбытия векселя признается организацией операционным доходом на основании п.7 ПБУ 9/99 (как поступления от выбытия активов, отличных от денежных средств в валюте Российской Федерации).
Согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость может в соответствии с учетной политикой определяться исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном случае - как первоначальная стоимость принятого к учету векселя.
Если организацией в счет оплаты за реализованные товары был получен вексель, то налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ). Налогообложение производится по ставке, рассчитанной в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ:
Таблица 3.
Бухгалтерские записи у ОАО «Искож» по отражению расчетов с заказчиками, когда расчет производился векселями третьих лиц покупателей
| Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, | Документ | |
| дебет | кредит | ||||
| 01.10.04 | Предъявлен к оплате вексель | 76 | 91-1 | 162 000 | Акт приема- передачи векселей |
3.4. Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов
Организация может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров она может выступать продавцом, а по другому - покупателем. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом - взаимозачетом.
Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.
Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.
Взаимозачетные операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Организация представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.
В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательно следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого важно изначально правильно определить "течение" многосторонней задолженности.
Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры (приложение 8), накладные (приложение 9, 10), счета-фактуры (приложение 11), акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.
Составители акта о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте нужно указать не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.
Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.
Кроме даты отгрузки или оплаты, необходимо отражать дату возникновения задолженности. Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника.
Дебет 60 Кредит 62 - проведен трехсторонний взаимозачет;
Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19 - принят к вычету НДС по выполненным работам.
Дебет 76 (субсчет "Отложенный НДС") Кредит 68 - начислен НДС по реализованной продукции.
3.5. Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков путем переуступки прав требования
Числящаяся на балансе организации дебиторская задолженность является ее активом, который она может передать другому лицу (продать). Правовые основы такой сделки установлены параграфом 1 гл.24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ (ст.ст.382 - 390).
В соответствии с п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Сделка по уступке требования иначе называется цессией. При этом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, - цессионарием.
Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.
В ст.389 ГК РФ установлены определенные требования к форме цессии:
- уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;
- уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;
- уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге.
В соответствии с п.2 ст.132 ГК РФ права требования являются частью имущества организации. Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, поступления от продажи основных средств и иных активов,
Так, при определении организацией-продавцом (цедентом) выручки для целей исчисления налога на добавленную стоимость по отгрузке налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Однако, если дебиторская задолженность продана по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог (п.41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
Если согласно учетной политике цедента для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, моментом определения налоговой базы признается дата передачи цедентом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом (пп.3 п.2 ст.167 НК РФ).
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 62 Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от продажи товаров;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость (метод по отгрузке);
3.6. Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены
В бухгалтерском учете продавец признает выручку в тот момент, когда право собственности на реализованный товар переходит к покупателю (пп."г" п.12 ПБУ 9/99).
По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности на купленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Такое правило установлено в ст.570 Гражданского кодекса РФ, и отступить от него можно только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.
Получается, что по договору мены в бухгалтерском учете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Поэтому, если организация отгрузила товар раньше партнера, то учитывать его нужно на счете 45 "Товары отгруженные". А выручку необходимо отразить в тот день, когда контрагент организации в свою очередь передаст все причитающееся по договору мены.
Если партнер выполнил свои обязательства раньше, то пока ваша организация не произведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу и учитывать его надо за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". И только после окончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать на соответствующих балансовых счетах - 10 "Материалы", 41 "Товары" и т.д..
Кроме того, в себестоимость купленных товаров нужно включить сумму доплаты без НДС (если она предусмотрена договором). Ведь по общему правилу, которое закреплено в п.6 ПБУ 5/01 и в п.8 ПБУ 6/01, себестоимость купленного имущества равна сумме всех затрат на его приобретение.
В бухгалтерском учете договор мены отражается в следующем порядке:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации продукции, равная стоимости полученных по договору мены товаров с учетом доплаты;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от реализации продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость продукции;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - отражена прибыль от реализации продукции;
Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары по договору мены по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости переданной продукции за вычетом НДС;
Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре по товарам поступившим по договору мены;
Дебет 60 Кредит 62 - зачтены задолженности по договору мены;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по товарам, поступившим по договору мены, в сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости переданной продукции;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС по товарам, поступившим по договору мены;
Дебет 51 Кредит 62 - получена доплата за продукцию;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - отражена разница между выручкой и стоимостью полученных товаров.
3.7. Расчеты с покупателями и заказчиками при осуществлении посреднических операций
ОАО «Искож» при реализации своей продукции пользуется услугами посредников.
Такого рода операции в обязательном порядке должны оформляться соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.
При этом все посреднические операции имеют как общие, так и присущие определенному их виду особенности отражения в учете организаций.
Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров (приложение 12).
Аналогично другим посредническим операциям, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Однако главной отличительной особенностью такого рода сделок является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.990 ГК РФ). Это означает, что в отличие, например, от договора поручения или агентского соглашения, комиссионер все сделки совершает от своего имени.
Договором комиссии в обязательном порядке определяется цена, по которой комиссионер должен продавать товар комитента. При этом может быть установлено как фиксированное ее значение (то есть продажа товаров должна производиться только по цене, определенной комитентом), т
|
|
|
