 |
Тележенкова Мария Дмитриевна
|
|
|
|
Анализ особенностей оценки бухгалтерских (финансовых) рисков в строительстве
Забкова Екатерина Олеговна
Тележенкова Мария Дмитриевна
студентки 4 курса финансового факультета,
ФГБОУ ВО «РЭУ имени Г.В. Плеханова»,
e-mail: katyazabkova@bk.ru
e-mail: mariya.97.97@mail.ru
научный руководитель: Голощапова Людмила Вячеславовна
к. э. н., доцент Базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Главного контрольного управления города Москвы
ФГОБУ ВО «Российский экономический
университет им. Г. В. Плеханова», г. Москва
Аннотация. Строительная отрасль функционирует в условиях неопределенности и рисков, вызываемых факторами внешней среды и непосредственно деятельностью элементов этой системы. В статье анализируются методы оценки бухгалтерского риска в строительстве, исследуются его виды и способы управления им.
Ключевые слова: строительная отрасль, выявление рисков, оценка рисков, управление рисками, виды рисков.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность является основным источником информации о деятельности организации, её финансовом положении и служит базой для анализа финансового состояния организации. Для того, чтобы пользователи могли сделать правильные выводы, информация об экономическом положении должна быть точной и достоверной. В случаях, когда бухгалтерской отчётность искажается, пользователи сталкиваются с понятием бухгалтерского риска. О том, что такое бухгалтерский риск, и какие последствия он в себе несёт в строительной отрасли, будет описано в текущей статье.
На настоящий момент времени исследователи не пришли к единому мнению об определении понятия бухгалтерского риска. Одни авторы определяют его, как совокупный результат взаимного влияния рисков, которым подвергается хозяйствующий субъект, другие – как возможность искажения в бухгалтерской отчётности предприятия, обусловленной несоблюдением основных принципов бухгалтерского учёта. В статье мы приводим следующее понятие бухгалтерского риска, обобщающее мнения различных учёных этой области: итак, это вероятность получения финансовых потерь в результате нарушения отечественных и международных принципов и стандартов бухгалтерского учета, неправильного отражения учетно-аналитической информации и, как следствие, искажения показателей финансовой отчетности.
|
|
|
Понимание характеристик риска и причин его возникновения позволяет организации минимизировать риски и эффективно управлять ими. Исследователи выделяют следующие риски, в наибольшей степени влияющие на достоверность отчётности (3):
· риск профессионального мнения;
· финансовые риски;
· информационные риски;
· нормативно-правовые риски;
· риски социально-экономической ситуации в России;
· кадровые риски;
· риски организационной структуры;
· риски непреодолимой силы.
Первый и основной риск – это риск профессионального мнения. Несмотря на то, что вопросы бухгалтерского учёта регулируются нормативно-правовой базой, у бухгалтера остается широкий спектр вопросов, по которым он самостоятельно принимает решение. Так, например, положение 1/2008 позволяет организации самостоятельно выбирать и закреплять в учетной политике те способы, которые достоверно описывают ее финансовое и имущественное состояние. Отражение этих фактов в финансовой отчетности зависит от уровня профессиональной подготовки бухгалтера, его понимания фактов хозяйственной жизни.
Финансовый риск подразделяется на инфляционный и валютный. Уровень инфляции может быть как значительным, так и умеренным. Умеренная инфляция почти никак не отражается на отчётности, чего нельзя сказать о значительном уровне. При нём оценка некоторый статей баланса (например, внеоборотных активов и запасов) искусственно занижается по сравнению с их реальной стоимостью, а таких статей, как средства в расчетах, денежных средств завышается. В результате отклонение в стоимости активов от их реальной оценки приводит к искажению фактической себестоимости реализации, завышению прибыли и рентабельности.
|
|
|
Валютный риск напрямую связан с покупкой, продажей и обменом валюты, и так как валютный курс постоянно меняется, у организации возникает риск потери денежных средств. Валютный риск можно также разделить на виды: инвестиционный, операционный, трансляционный и экономический.
При инвестиционном риске существует возможность потери вложенных средств. Операционный риск характеризуется изменением в стоимости, то есть фактические убытки отличаются от ожидаемых убытков. Трансляционный возникает в организациях, в которых существует разница между активными и пассивными доходами в валюте, а экономический риск обусловлен неблагоприятным изменением обменного курса.
Информационный риск характерен для всех систем и явлений. В основе информационного риска лежат случайные события, которые в свою очередь могут привести к отрицательным последствиям в информационной системе. С помощью информации можно привести фирму к финансовым потерям или банкротству.
В настоящее время российские стандарты учёта активно заменяют на международные, но так как ещё пользуются и теми, и другими, то существует разночтения, что в результате приводит к риску допустить ошибки в их применении в учетной практике организаций.
Кадровый риск – риск, связанный с вероятностью реализации антропогенных угроз, то есть угроз, исходящих от людей. Угрозами могут выступать: несоответствие должности человека тем видам деятельности, которыми он занимается; халатное отношение к подбору кадров; неэффективность деятельности служб безопасности; безрезультативность контрольно-ревизионного аппарата; некорректный стиль руководства; устоявшаяся агрессивная корпоративная культура.
Существует несколько видов организационных структур: линейная, функциональная, линейно-функциональная, дивизионнальная, матричная и комбинированная. Если организационная структура разрознена со стратегией управления, то возникает организационный риск. Структура управления компанией, и в частности бухгалтерией, должна обеспечивать реализацию стратегии, достижение целей и эффективное решение стоящих перед организацией задач.
|
|
|
В качестве отдельного вида иногда выделяют риски обстоятельств непреодолимой силы. К ним относятся экстремальные погодные условия и стихийные бедствия, обстоятельства, вызванные деятельностью человека, результатом которых может стать уничтожение бухгалтерской отчетности.
Все вышеперечисленные виды рисков можно встретить и в отрасли строительства. В целом, строительство – это сфера деятельности, для которой характерно множество видов рисков: от нарушения сроков сдачи объектов до превышения реальных затрат над расходами по сметам.
При современном процессе управления строительным производством используются специальные методы оценки и управления рисками. Управление рисками - это специфическая область менеджмента, которая основывается на принципах: осознанности принятия рисковых решений, возможности управления риском, сопоставимости уровня риска с уровнем потенциальной доходности, сопоставимости уровня риска с финансовыми возможностями строительной организации и экономичности самого процесса управления рисками (1).
Процесс управления рисками довольно сложен и включает в себя несколько стадий:
1. информационный анализ – работы по мониторингу внешней и внутренней среды, по выявлению источников риска;
2. диагностика ситуации – учёт причин, вызывающих изменение риска, ранжирование причин;
3. разработка вариантов решений – расчет пределов негативного проявления риска для каждого варианта;
4. принятие решений – комплексное обоснование решения и параметров допустимого риска;
5. организация и реализация – виды управления деятельности, при которых выявляются новые аспекты риска;
|
|
|
6. стратегия управления – политика, обеспечивающая допустимость риска, применительно к конкретным ситуациям;
7. разработка средств минимизации потерь – страхование и другие средства защиты от риска.
Аналитика бухгалтерских рисков осуществляется с помощью экспертных, аналоговых, статистических и расчетно-аналитических методов.
Особенность оценки бухгалтерского риска экспертным методом состоит в том, что он рассматривается не с точки зрения классического понимания. В бухгалтерском учёте при экспертном методе приглашаются специалисты определенной области, например, если у организации есть сомнения по поводу учёта налога, то они приглашают эксперта-аудитора, который основываясь на опросе квалифицированных специалистов, законодательной базе и учётных регистрах, выдаёт им своё аудиторское мнение по поводу интересовавшего их вопроса.
Метод аналогии используется в случае, когда другие методы оценки риска неприемлемы, но существуют аналоги данной ситуации. Этот метод похож на метод прецедента в судебной практике. При использовании аналогии используют базы данных о риске схожих проектов или сделок. Полученные таким образом данные обрабатываются для выявления зависимостей в завершенных проектах или сделках с целью учета потенциального риска при реализации нового предпринимательского проекта. Чаще всего такой метод используется с целью просчёта инвестиционных рисков. Считается, что инвестиционная деятельность при строительстве имеет ряд своих схожих особенностей. Проект рассматривается как организм, имеющий свой жизненный цикл. Условия осуществления нового проекта на каждом этапе жизненного цикла сравниваются с условиями уже реализованных аналогов, а отклонения в этих условиях рассматриваются как факторы, изменяющие ожидаемые денежные поступления, их вероятность и изменчивость. После учета этих изменений оценка риска проводится статистическими методами на основании скорректированных данных.
Статистика, в свою очередь, позволяет получить наиболее полное представление об уровне риска. Сначала составляется исчерпывающий список возможных рисков, затем определяется удельный вес каждого риска по всей совокупности, после оценивается вероятность наступления событий, относящаяся к каждому простому риску и, в конце, определяется бальная оценка всех бухгалтерских рисков. Отрицательной чертой данных методов оценки уровня риска выступает необходимость большого количества статистической информации. Статистический метод используется при доступе к базам данных анализируемых рисковых событий (например, убытков) или изменений факторов риска (например, валютного курса, рыночных цен). На основе статистических данных рассчитывается частота возникновения потерь определенного уровня. Частота возникновения определенного уровня потерь рассчитывается путем деления числа соответствующих случаев на их общее число (включая положительные исходы). В случае большого количества данных частоту можно приравнять к вероятности возникновения потерь и по этим данным построить кривую риска, которая дает наиболее полное представление о риске.
|
|
|
Расчетно-аналитические методы позволяют количественно оценить вероятность возникновения потерь. Вероятность устанавливается в зависимости от значений плановых показателей финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия.
С точки зрения экономики безопасную деятельность строительной организации обеспечивает эффективное управление строительством. Количество негативно влияющих на условия нормальной работы строительной организации рисков постоянно возрастает, что влечет за собой усиление самостоятельной роли управления риском в строительстве. Таким образом, управление риском становится одним из важнейших условий экономически безопасной деятельности строительной организации. Для процесса управления рисками в строительной организации необходимы значительные затраты материальных, временных и человеческих ресурсов. Следует отметить, что целесообразнее всего осуществлять функцию управления риском специализированному подразделению в структуре управления организацией. Система управления рисками состоит из объекта и предмета управления, в качестве объекта выступает строительная организация, ее экономические отношения, персонал компании, технологические процессы и информационные потоки, а в качестве предмета выступают методы и подходы к управлению рисками в организации.
Схема процессов управления риском и методы оценки уровня риска позволяют, ориентируясь на реальные условия функционирования строительной организации, планировать соответствующие организационные мероприятия и просчитывать необходимые затраты. В современных условиях управление рисками является одним из наиболее значимых элементов управления, позволяющим повысить экономическую эффективность и стабильности осуществлять предпринимательскую деятельность. Дальнейшая интеграция России в мировой рынок неизбежна, следовательно, можно ожидать переход значительного количества российских организаций к международным стандартам ведения бизнеса, предполагающим наличие системы управления рисками в методах руководства. Следует заметить, что вопросы предоставления инвестиций во многом зависят от наличия в организациях структур управления рисками. В последние время активность в области моделирования риска как на законодательном, так и внутрифирменном уровне значительно возросла. Это объясняется в первую очередь неопределенностью деловой среды, заставляющей принимать на себя большие риски, а также преимуществами, которые дает количественная оценка рисков. Количественная оценка риска позволяет строительной организации обоснованно резервировать денежные средства для покрытия потенциального ущерба. Такое денежное обеспечение потенциального ущерба в риск-менеджменте принято называть финансированием риска.
Библиографический список
1. Берваль А.В., Романова А.И. Управление рисками основных участников рынка долевого строительства жилья: Монография // М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 154 с.
2. Головина О.А., Баннова С.Е. Оценка финансовых рисков организации // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. III междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3. URL: sibac.info/sites/default/files/conf/file/stud_3_3.pdf (дата обращения: 11.03.2019)
3. Огильба А.В., Рура О.В. Характеристика основных видов бухгалтерских рисков // Молодой ученый. — 2016. — №11.1. — С. 38-41. — URL https://moluch.ru/archive/115/30774/ (дата обращения: 11.03.2019)
4. Федеральная служба государственной статистики РФ: О деловой активности в строительстве в III квартале http://www.gks.ru/free_doc/new_site/ business/stroit/3-del-akt16.rar.
5. Финансы и кредит в строительстве: учеб. для вузов / под общ. ред. Н.Ю. Ясько-вой. М.: Молодая гвардия, 2011. 583 с.
|
|
|
