 |
Актив и пассив бухгалтерского баланса, и их классификация
|
|
|
|
В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства. Активы можно разделить на две большие группы: внеоборотные и оборотные.
В состав внеоборотных активов включаются:
Основные средства - это стоимость движимого и недвижимого имущества, используемого в качестве средств труда при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; а также находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
Нематериальные активы - это долгосрочные затраты организации по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выраженные в стоимости патентов, лицензий, торговых знаков, знаков обслуживания, иных аналогичных прав. Например: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Здесь также учитываются организационные расходы, возникающие в момент образования данного хозяйствующего субъекта, и стоимость деловой репутации приобретенной им организации. Характерной особенностью нематериальных активов является отсутствие их материально-вещественной структуры;
|
|
|
Вложения во внеоборотные активы, к которым относят долгосрочные инвестиции организации в приобретение земельных участков и объектов природопользования, в строительство и приобретение основных средств, а также в создание и приобретение нематериальных активов. Функционирующими объектами они могут считаться только с момента ввода их в эксплуатацию. По своей сути это затраты незавершенного строительства или стоимость неустановленного оборудования. Поэтому эти затраты требуют обособления в бухгалтерском учете и представляют собой расходы, которые еще не превратились во внеоборотные активы, но уже изъяты из оборотных средств. Сюда можно также отнести помимо незавершенного строительства (включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), затраты по формированию основного стада;
Доходные вложения в материальные ценности - расходы организации в виде вложений в здания, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ, в государственные и частные долговые ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. Долгосрочные финансовые вложения осуществляются в целях достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени.
|
|
|
К оборотным активам относятся:
Товарно-производственные запасы, в состав которых входят материалы, топливо, полуфабрикаты, готовая продукция и товары. Под материалами понимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). В свою очередь готовая продукция представляет собой активы, полученные как конечный результат производственного цикла, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, и предназначенные для продажи. И, наконец, товары являются активами, приобретенными или полученными от других юридических или физических лиц и предназначенными для продажи. Кроме того, в состав товарно-производственных запасов включаются затраты организации на создание заделов незавершенного производства, необходимых по технологическому процессу для продолжения производства в будущих отчетных периодах.
Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации. В состав дебиторской задолженности входит задолженность перед организацией покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, участников предприятия (учредителей) по взносам в уставной капитал, выданные авансы и т.п.
Краткосрочные финансовые вложения - это вложения организации в акции и облигации, займы, в том числе под векселя, денежные средства на срочных депозитных счетах банков и другие финансовые вложения, инвестированные для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разнице в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. В составе краткосрочных финансовых вложений выделяют стоимость собственных акций, которые представляют собой акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Выделение этой категории в самостоятельный объект учетного наблюдения связано с вопросами управления организацией в случаях возникновения разногласий между собственниками или необходимостью уменьшения уставного капитала.
|
|
|
Денежные средства - сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках, готовая к дальнейшему обороту.
Таким образом, рассмотренные активы представляют собой ресурсы организации в различных их проявлениях, обеспечивающие ведение финансово-хозяйственной деятельности и предназначенные для получения будущих экономических выгод. Но так как все имущество организации формируется за счет собственного капитала и обязательств организации, поэтому классификация активов организации неразрывно связна с классификацией ее пассивов.
В пассиве сгруппированы источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Пассивы организации складываются из ее собственного капитала и обязательств перед различными кредиторами:
Собственный капитал имеет сложное строение, его структура зависит от организационно-правовой формы организации. В соответствии с действующим нормативным регулированием бухгалтерского учета в составе капитала организации могут учитываться: уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал, целевое финансирование.
Обязательства (заемные источники) складываются из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.
Виды балансов.
В современной мировой практике различают различные виды балансов:
бухгалтерский баланс,
баланс денежных доходов и расходов населения,
баланс доходов и расходов предприятия,
межотраслевой баланс,
платежный баланс,
баланс трудовых ресурсов и т.д.
У каждого из вышеперечисленных видов балансов есть свое особое назначение. Большинство из них используются в статистических исследованиях.
|
|
|
Поскольку мы изучаем азы бухгалтерского учета, нас в первую очередь интересует именно бухгалтерский баланс. Однако существует множество видов бухгалтерских балансов:
Сальдовый баланс - это баланс, характеризующий имущество предприятия и источники его образования по состоянию на определенную дату. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков (сальдо) по бухгалтерским счетам. Преимущества сальдового баланса - в его компактности, однако в нем невозможно увидеть, как менялось имущество на протяжении исследуемого периода. Выглядит он примерно так:
Таблица 1. Сальдовый баланс.
| Статьи баланса | На начало периода | На конец периода |
| БАЛАНС |
Оборотный баланс - это баланс, содержащий помимо остатков средств и источников данные об их движении (обороты) за отчетный период. Он имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления балансов, а также более высокую информационную насыщенность по сравнению с сальдовым балансом. Выглядит он следующим образом:
Таблица 2. Оборотный баланс.
| Статьи баланса | На начало периода | Движение источников и его имущества | На конец периода | |
| Увеличение | Уменьшение | |||
Вступительный баланс - баланс, составляемый в начале деятельности предприятия при его создании или преобразовании.
Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период, составленный на основе проверенных бухгалтерских записей. Заключительные балансы можно в свою очередь подразделить на:
годовой баланс - баланс, отражающий состав имущества и его источников на начало и конец календарного или финансового года,
периодические балансы - месячные или квартальные - балансы, отражающие состав имущества и его источников на начало отчетного года и конец соответствующего месяца или квартала.
Соединительный баланс - баланс, составляемый при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо.
Разделительный баланс - баланс, составляемый, когда из одной существующей организации выделяется несколько самостоятельных организаций.
Санируемый баланс - составляется при приближении организации к банкротству.
Ликвидационный баланс - составляется для характеристики имущественного состояния предприятия, находящегося в стадии ликвидации (банкротства).
Сводный (консолидированный) баланс - составляется путем объединения нескольких заключительных балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически (например, головной и дочерних компаний).
|
|
|
Такие балансы составляют холдинговые компании, владеющие контрольными пакетами акций других компаний, финансово-промышленные группы и т.д.
Предварительный (провизорный) баланс – составляется заранее на конец планового периода с учетом ожидаемых изменений на основе фактических данных о состоянии предприятия к моменту его составления и ожидаемых данных об операциях, которые будут совершены до окончания периода.
Он позволяет установить финансовое положение, в котором предприятие окажется в конце периода.
Баланс-брутто - баланс, включающий в себя регулирующие или расшифровку отдельных статей. К регулирующим статьям относятся такие статьи, как "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов", "Резервы по сомнительным долгам" и т.д.
Такой развернутый баланс используется в основном для научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений.
Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи ("Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов", "Резервы по сомнительным долгам", "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и т.п.).
Таким образом, в балансе-нетто имущество показывается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, по которой оно было оприходовано, за вычетом начисленной за время эксплуатации амортизации), что позволяет точнее определить имущественно-финансовое положение предприятия.
Форма баланса в России
В России бухгалтерский учет регулируется на государственном уровне, а нормативные акты по бухгалтерскому учету разрабатывает Министерство финансов России, именно это ведомство устанавливает и требования к содержанию бухгалтерского баланса.
Российский бухгалтерский баланс имеет два раздела в активе и три раздела в пассиве.
В активе баланса в российской практике учета средства располагаются в порядке возрастания их ликвидности, т.е. способности превращаться в денежные средства (или скорости превращения из исходной формы в денежную форму): от наименее ликвидных внеоборотных активов до собственно денежных средств.
Статьи пассива баланса располагаются в зависимости от срока погашения долгов в порядке его убывания, при этом начинается пассив с отражения собственного капитала, а завершается перечислением наиболее срочных обязательств предприятия.
Отметим также, что действующей формой бухгалтерского баланса в Российской Федерации является сальдовый баланс-нетто.
Таблица 3. Состав баланса.
| Раздел | Статьи | |
| актив | 1. Внеоборотные активы | Нематериальные активы Основные средства Нематериальные активы Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы |
| II. Оборотные активы | Запасы (материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов) НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства (в кассе, на расчетном, валютном счете и т д) Прочие оборотные активы | |
| пассив | III. Капитал и резервы | Уставный капитал Добавочный капитал (собственные акции, выкупленные у акционеров) Резервный капитал Целевое финансирование (у некоммерческих организаций) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| IV. Долгосрочные обязательства | Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства | |
| V. Краткосрочные обязательства | Займы и кредиты Кредиторская задолженность (перед поставщиками, персоналом, внебюджетными фондами, бюджетом, по полученным авансам) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства |
При заполнении баланса следует учесть, что если какой-то показатель является отрицательной величиной и должен вычитаться - например, если фирма получила убытки, которые представляют собой "обратную" сторону прибыли, то есть "отрицательную" прибыль - этот показатель записывают в круглых скобках.
В некоторых зарубежных странах баланс строится по-другому.
Например, в США используется "перевернутый" баланс актив начинают с денежных средств и заканчивают основными средствами и нематериальными активами, а пассив начинают с краткосрочных обязательств и заканчивают собственным капиталом. Такая последовательность упрощает процедуру анализа ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.
В Великобритании распространен баланс, когда сначала приводятся все активы, затем приводятся обязательства, потом подсчитывается разница между ними (так называемые "чистые активы", по сути представляющие собой реальную величину собственного капитала фирмы), а уже потом расшифровывается содержание собственного капитала.
Однако, как бы ни сложились национальные особенности построения баланса, суть одна - этот документ отражает финансовое положение предприятия путем представления всех его активов и источников их формирования (разновидностей капитала), сгруппированных по основным видам активов, собственного капитала и обязательств.
|
|
|
