Основные требования по отражению операций доверительного управления

Вопросам доверительного управления имуществом посвящена глава 53 Гражданского кодекса РФ.

Для ведения бухгалтерского учета таких операций необходимо обратить внимание на следующие моменты.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона, именуемая учредителем управления, передает другой стороне, именуемой доверительным управляющим, на определенный в договоре срок имущество в доверительное управление. Доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица, именуемого выгодоприобретателем.

При передаче имущества в доверительное управление не происходит перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.

В качестве существенных условий договора доверительного управления имуществом в законодательстве определены следующие:

· состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

· наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

· размер и форма вознаграждения управляющему;

· срок действия договора.

Статьей 1020 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, установленные договором доверительного управления имуществом.

При определении сроков представления указанного отчета следует исходить из того, что представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для бухгалтерской отчетности.Статьей 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".

Согласно статье 1022 ГК РФ доверительный управляющий, не проявивший при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а учредителю управления убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду.

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются представленные доверительным управляющим данные об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") не включаются. Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется у учредителя управления в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденному приказом Минфина России 27.01.2000 № 11н.

Доверительный управляющий обеспечивает отдельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, то есть обособленно от операций с его собственным имуществом. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в разрезе каждого учредителя управления и выгодополучателя. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Например, если по переданному в доверительное управление объекту основных средств у учредителя управления срок полезного использования был определен в 40 лет, и амортизация начислялась линейным способом, то и доверительный управляющий продолжает начислять амортизацию этим же способом исходя из установленного учредителем управления срока полезного использования объекта.

При прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в общеустановленном порядке.

В случае передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом ведение бухгалтерского учета доверительным управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.

Представление бухгалтерской отчетности по предприятию, переданному в доверительное управление как имущественный комплекс в целом, осуществляется доверительным управляющим в объеме и порядке, установленном законом "О бухгалтерском учете" для юридических лиц с пометкой "Д.У." после имени или наименования доверительного управляющего.

Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности в порядке, установленном законом "О бухгалтерском учете".

Таковы основные требования, которые следует учесть при отражении на счетах бухгалтерского учета операции, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.