 |
Проверка допущения о непрерывности деятельности субъекта
|
|
|
|
Допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным принци-пом подготовки финансовой отчетности, изложенным в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с допущением о непрерывности деятель-ности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой биз-нес в обозримом будущем и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соот-ветствии с законами или нормативными актами. Соответственно, активы и обяза-тельства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обя-зательства и реализовать свои активы в ходе своего нормального бизнеса.
При планировании и проведении процедур аудита и при оценке его результатов аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности. Аудитора при проверке этого аспекта руководствуется МСА 570 «Непрерывность деятельности».
Принципы подготовки финансовой отчетности в явной или неявной форме со-держат требование о том, чтобы руководство проводило специальную оценку спо-собности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность, а также стандарты в отношении вопросов и сведений, которые должны быть раскрыты в отчетности в связи с допущением о непрерывности деятельности.
Для такого раскрытия в ряде случаев необходимо проведение руководством анализа способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Но в случае, когда предприятие исторически имеет опыт выгодных операций, и свобод-ный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать свою оценку без проведений подобного анализа.
|
|
|
Оценка руководством допущения о непрерывности деятельности связана с вы-несением субъективного суждения о будущих результатах событий или условий, которые являются неопределенными.
МСА 570 приводит примеры событий или условий, которые могут обусловить значительные сомнения в правильности допушения о непрерывности деятельности (факторы неопределенности):
1. Финансовые события или условия.
Срочные заимствования, срок погашения которых приближается, при реаль-ном отсутствии перспективы погашения или продления срока займа; или чрезмер-ная опора на краткосрочные займы для финансирования долгосрочных активов.
Признаки, указывающие на то, что должники и кредиторы перестали оказы-вать финансовую поддержку.
Неблагоприятные значения ключевых финансовых показателей.
Значительное снижение стоимости активов, используемых в качестве основы для получения поступлений денежных средств.
Задержки в выплате дивидендов или прекращение их выплаты.
Неспособность в срок производить платежи кредиторам.
Неспособность соблюдать условия кредитных договоров.
Переход от ведения с поставщиками операций на условиях кредита к опера-циям на основе «оплаты по факту поставки».
Неспособность обеспечить финансирование для разработки важных новых продуктов или для осу|цествления других важных инвестиций.
П. Операционные собыл ия или условия.
Уход ключевого управленческого персонала без должной замены.
- Утрата основного рынка, лицензии или основного поставщика.
Проблемы с рабочей силой или дефицит важных средств производства.
П1. Прочие события и условия.
- Невыполнение законодательных требований в отношении капитала и прочих.
- Рассматриваемые в суде иски в отношении субъекта, которые могут иметь своим результатом требования, вряд ли выполнимые.
- Изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на субъект.
|
|
|
В ходе проверки аудитор должен рассмотреть вопрос о наличии факторов суще-ственной неопределенности, которые касаются способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и должны быть раскрыты в финансовой отчетности.
Предварительную оценку допущения непрерывности деятельности аудитор де-лает на первоначальных этапах аудита — при планировании. Аудитор определяет, выявило ли руководство какие-либо условия или события, указывающие на неоп-ределенность в продолжении деятельности организации. Если нет, и аудитор сам выявил такие события, то он обращается к руководству с просьбой начать прово-дить оценку факторов неопределенности.
Наличие условий или событий, касающихся способности субъекта продолжать непрерывную деятельность, может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
При анализе данной руководством оценки способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно аудитор должен учитывать период, на основании которого делается оценка.
Во-первых, аудитор должен провести анализ применительно к тому же самому периоду, который использовался руководством при проведении оценки (не менее 12 месяцев, в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности).
Во-вторых, аудитор должен сделать запрос руководству о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охваты-ваемого оценкой руководства, и которые могут обусловить значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.
При этом следует учитывать, что поскольку степень неопределенности, связан-ной с последствиями какого-либо условия или события, повышается по мере отда-ленности такого будущего условия или события, постольку аудитор должен рас-сматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением о непрерывности дея-тельности предприятия, являются значительными.
Для проверки данного аспекта аудитор вправе попросить руководство оценить потенциальную значимость события или условия с точки зрения оценки допущения непрерывности деятельности предприятия. Аудитор не обязан разрабатывать про-цедуры (за исключением запроса руководства) с целью проверки признаков собы-тий или условий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и которые выходят за рамки периода, оцениваемого руководством (если он не менее 12 месяцев).
|
|
|
В случае выявления условий или событий, которые обусловливают значитель-ные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:
а) проверить планы руководства в отношении будущих событий на основе его оценки допущения о непрерывности деятельности;
Например, в планы руководства может входить реализация активов, получение взаймы денежных средств и реструктуризация долга, снижение или отсрочка рас-ходов или увеличение размера капитала. При этом аудитор должен получить дока-зательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реали-зации ситуация улучшится.
б) путем проведения необходимых процедур собрать доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределен-ности, в том числе рассмотреть последствия любых планов руководства или иных факторов, призванных смягчить ситуацию;
В качестве примеров уместных процедур МСА 570 называют:
• анализ и обсуждение с руководством прогнозов в отношении движения де-нежных средств, прибыли и прочих;
• анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной от-четности предприятия;
• анализ условий кредитных соглашений и определение того, были ли такие условия нарушены;
• ознакомление с протоколами собрания акционеров, заседаний совета дирек-торов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;
• опрос юристов предприятия, касающийся наличия судебных тяжб и исков и разумности оценки руководством их результатов и финансовых последствий;
• подтверждение наличия, законности и возможности обеспечения выполне-ния договоренностей о предоставлении или сохранении финансовой поддержки со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;
• рассмотрение планов руководства в отношении невыполненных заказов кли-ентов;
обзорная проверка событий, имеющих место после окончания периода, с це-лью определения того, оказывают ли такие события ослабляющее или иное воздей-ствие на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.
|
|
|
