 |
Г.Э. Принципы проведения аудита.
|
|
|
|
АУДИТ.
Аудит пришёл в Россию с Запада и начался с 1992 года. До аудита была плановая экономика, собственников не было.
99% стандарта аудита в России – это списанные стандарты с международного аудита. Эти стандарты практически равны.
Кредиторы, акционеры, учредители, владельцы ценных бумаг и другие субъекты заинтересованы, чтобы проверка достоверности отчетности была проведена надлежащим образом.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудит - это предпринимательская деятельность, с определёнными ограничениями.
ЦЕЛЬ аудита – целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Аудиторские услуги – перечень услуг сопутствующих аудиту устанавливаются федеральными стандартами (правилами) – ст.1 пункт 7 (307 ФЗ от 30.12.2008):
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридические услуги хозяйственной деятельности;
6) автоматизацию бухгалтерского учета (разработка программ) и внедрение информационных технологий;
|
|
|
7) оценочная деятельность, разработка и анализ бизнес планов и инвестиционных проектов;
8) проведение научной работы и обучение в финансовых областях.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью (торговля, производство), кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.
Г.Э. Нормативная база регулирующая аудиторскую деятельность.
1) самый основной закон – № 307 ФЗ от 30.12.2008 «Закон об аудиторской деятельности»;
2) правила (стандарты) аудиторской деятельности – постановление правительства № 696;
3) кодекс этики аудиторов - это свод норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.
Г.Э. Отличия аудита от ревизии.
Ревизия и аудит – это способы организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов.
Ревизией занимаются в 90% случаев государственные органы – Счётная палата – самый главный орган – председатель РФ Степашин Сергей Вадимович; Центральный банк; Министерство финансов; Федеральная налоговая служба; Федеральная таможенная служба; Федеральная служба по финансовому мониторингу (финансовая разведка); контрольно-ревизионные органы исполнительной власти (казначейство).
Ревизия, как правило, не даёт рекомендаций по устранению замечаний, она констатирует только факты нарушений. После ревизии следует административное или финансовое наказание.
|
|
|
Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности. По итогам работы аудитора, ставится задача изменения правил ведения процессов или ужесточения требований к их соблюдению.
Ревизор проверяет финансовую и хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора - определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора - представить квалифицированное мнение об отчетности организации.
Ревизия выявляет виновных лиц и причины неэффективных действий и нарушения законодательства. По итогам ревизии принимаются решения о мерах дисциплинарного воздействия, возможна передача дел в следственные органы. В ходе аудита проверяется соответствие процессов нормам и правилам, определенным положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными документами. По аудиторским документам, содержащим отрицательное мнение, принимаются решения об изменении процессов в учетном органе и движении первичных документов.
Этические нормы аудита запрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может высказать строго обоснованное мнение о должностных лицах.
Общие черты аудита и ревизии.
1) Организационные подходы к их проведению (бухгалтерские документы);
2) Общая база для контроля (бухгалтерский учёт – первичный учёт; налоговый и финансовый учёт – это общая система финансового учёта включающего в себя: бухучёт, управленческий и налоговый учёт);
3) Проводятся внешими аудиторами (внешними ревизорами).
Внутренние аудиторы (внутренние ревизоры). Иногда внутренний аудитор совмещает должность внутреннего ревизора – финансовый контроль денежных средств.
Отличия аудита и ревизии бывают по целям.
Аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяйственной деятельности.Кроме этого аудит раскрывает методики по устранению обнаруженных замечаний.
|
|
|
Цель ревизии – обнаружить и наказать.
Г.Э. Принципы проведения аудита.
Принципы основополагающие начала идеи, на которых основывается деятельность аудитора:
1) независимость;
2) честность;
3) объективность;
4) профессиональная компетентность;
5) добросовестность;
6) конфидециальность;
7) профессиональное поведение;
8) профессинальный скептицизм.
Принцип независимости – это принцип аудита, который заключается в отсутствии у аудитора различного рода заинтересовенности в делах проверяемой организации (родственная заинтересованность, имущественная, финансовая и т.д) – это основополагающий принцип.
Принцип честности – заключается в обязательной приверженности аудитора к своему профессиональному долгу. Аудитор должен руководствоваться нормами закона.
Принцип объективности – это беспрестрастный, непривзятый подход к рассмотрению любых профессиональных вопросов.
Принцип профессиональной компетенции – аудитор должен владеть профессиональными навыками и умениями.
Принцип добросовестности – аудитор добросовестно должен выполнять свои обязанности.
Принцип конфидециальности – аудитор не имеет право распространять информацию о проверяемом субъекте. За разглашение тайны своих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.
Принцип профессионального поведения – это принцип заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и поддержание репутации профессии.
Принцип профессионального скептицизма – выводы сделанные аудитором, в реальности могут оказаться неверными.
Г.Э. Ограничения аудита.
Существуют факторы, которые снижают эффективность аудита – ограничивающие факторы:
1) применение выборочного подхода;
2) нехватка времени;
3) достаточная сложность бухгалтерского и налогового учёта;
4) наличие личной заинтересованности проверяемой организации в искажении финансовой отчётности.
Г.Э. Виды аудита.
1) По иннициатору бывают обязательный аудит и иннициативный аудит.
|
|
|
Обязательный аудит - Обязательный аудит проводится 1 раз в год. Предусмотрен законодательством.
Обязательный аудит должны проводить:
§ Организации («ООО»)выручка которых превышает 400 млн рублей или сумма активов на конец года более 60 млн рублей (отчёт о прибылях и убытках Форма № 2, строка 010);
§ Паевые инвестиционные фонды (ПИФы)
§ открытые акционерные общества;
§ кредитные организации;
§ страховые организации;
§ товарные и фондовые биржи;
§ государственные внебюджетные фонды;
§ «ОАО»
Инициативный аудит — это аудит, проводимый по инициативе руководства аудируемой организации (собственников, руководителя или главного бухгалтера).
Проводится по той же методике, что и обязательный аудит. Имеет целью выражение мнения независимого проверяющего (аудитора) о достоверности финансовой отчётности. Основное отличие обязательного аудита от инициативного состоит в том, что первый проводится в обязательном порядке в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ, второй — по желанию заказчика услуг аудитора.
| Внешний аудит – независимая проверка | Внутренний аудит |
| Внешний аудит относится к обязательным проверкам. Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Результатамивнешнего аудита являются: - аудиторское заключение; -отчет, содержащий описание выявленных рисков и нарушений законодательства, а также рекомендации по их устранению. | Сопутствующие услуги внутреннего аудитора – консультирование бухгалтеров, проведение аудиторских проверок, постановка учёта и ревизий. Внутренний аудит представляет собой организованную на предприятии в интересах его собственников систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля организации. В систему внутреннего аудита организации включаются назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов, деятельность которых регламентирована распорядительными документами самой организации. Внутренний аудит не даёт аудиторского заключения. |
|
|
|
