 |
Понятие и классификация субъектов налоговых правоотношений
|
|
|
|
Содержание
Введение
. Общие положения о субъектах налоговых правоотношений
1.1 Понятие и классификация субъектов налоговых правоотношений
Нормативно-правовые акты, устанавливающие правовой статус субъектов налоговых правоотношений
2. Правовой статус субъектов налоговых правоотношений
Содержание правового статуса частных субъектов
Содержание правового статуса публичных субъектов
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
В настоящее время есть необходимость теоретического исследования одной из категорий финансового права в целом, и налогового права в частности. Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений и субъектов (участников) этих отношений, а так же их динамическим развитием, в Российской Федерации.
Налоги выступают основным методом собирания денежных средств в процессе осуществления финансовой деятельности. Поэтому возникающие налоговые правоотношения между субъектами неразрывно связаны именно с объективной необходимостью для любого государства осуществления данного вида деятельности как важнейшего инструмента достижения стоящих перед ним общесоциальных, публичных целей и задач.
Развитие нормативно-правовой базы и применения норм законодательства о налогах и сборах, в отношении субъектов налоговых правоотношений нуждается в дальнейших исследованиях налоговых правоотношении.
Важным моментом, является определение специфики любого субъекта налогового правоотношения, поэтому необходимо четко отграничивать субъекты налогового правоотношения от иных лиц, участвующих в правоотношении.
|
|
|
Целью работы является изучение и систематизирование информации, непосредственно связанной с субъектами налоговых правоотношений.
Основным задачами курсовой работы выступают:
- Рассмотрение субъектов налоговых правоотношений как таковых;
- Классификация и упорядочение субъектов налоговых правоотношений;
Исследование системы нормативно-правовых актов, устанавливающих правовой статус субъектов налоговых правоотношений;
Рассмотрение содержания правового статуса субъектов налоговых правоотношений;
Рассмотрение практической стороны реализации прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых правоотношений.
Объектом исследования служат общественные отношения, возникающие между их участниками, в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, теоретические исследования субъектов налоговых правоотношений.
Для решения поставленных задач в курсовой работе использовались следующие методы исследования:
- Специально-юридический;
Сравнительно-правовой;
- Догматический метод;
Общенаучный.
В качестве научной основы исследования выступают нормативно-правовые акты, а так же методическая литература сферы налоговых правоотношений.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. Введение раскрывает актуальность, цель, задачи, объект, предмет, методы и научную основу исследования.
|
|
|
В первой главе рассматриваются общие положения о субъектах налоговых правоотношений, дается понятие и классификация субъектов налоговых правоотношений, рассматриваются нормативно-правовые акты, устанавливающие правовой статус субъектов налоговых правоотношении.
Вторая глава посвящена содержанию правового статуса субъектов налоговых правоотношений, в ней раскрывается содержание правового статуса частных и публичных субъектов налоговых правоотношений.
В заключении подводятся итоги исследования, формируются окончательные выводы по рассматриваемой теме.
Общие положения о субъектах налоговых правоотношений
Понятие и классификация субъектов налоговых правоотношений
Субъектами налоговых правоотношений являются социально-правовые единицы, между которыми складываются отношения по поводу взимания и выплаты налогов. То есть это лица, а также государство, которые потенциально могут обладать определенными правами и нести обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Субъекты налоговых правоотношений, которые уже непосредственно вступили в отношения, регулируемые налоговым правом, признаются участниками налоговых правоотношений.
Основными субъектами налогового права и наиболее массовыми участниками налоговых правоотношений являются налогоплательщики (которые могут обязываться актом законодательства о налогах уплатить налог по результатам своей деятельности) и публично-правовые образования (компетентные органы, имеющие право, в данном случае, получить налог). В то же время круг субъектов налогового права существенно шире.
В ст. 9 Налогового кодекса РФ указаны участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах: организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами; налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
|
|
|
Перечень, установленный в ст. 9 Налогового кодекса РФ, формально является закрытым, но в действительности существуют и иные, не указанные в перечне субъекты, на которых налоговое право возлагает права и обязанности. В том числе это банки, обязанные исполнять поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с ст. 60 Налогового кодекса РФ; организации (в том числе органы ГИБДД, юстиции) и иные лица (в том числе нотариусы), обязанные сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, о налогооблагаемом имуществе и о правах на природные ресурсы ст. 85 Налогового кодекса РФ; судебные приставы-исполнители в соответствии с п. 1 ст. 47, п. 5 ст. 48 Налогового кодекса РФ, принудительно взыскивающие налоги (пени, штрафы) за счет имущества налогоплательщиков; свидетели согласно ст. 90 Налогового кодекса РФ; контрагенты налогоплательщика п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ; эксперты ст. 95 Налогового кодекса РФ и др.
Важным моментом является определение правосубъектности субъектов налоговых правоотношений.
Правосубъектность - это юридическая категория, под которой понимается способность физического или юридического лица иметь и осуществлять, непосредственно или через своих представителей, юридические права и обязанности, то есть выступать субъектом правоотношений.
В составе правосубъектности различают правоспособность и дееспособность.
Правоспособность представляет собой, обусловленную правом способность лица иметь субъективные юридические права и обязанности, то есть быть участником правоотношения. Таким образом, может быть достаточно одной правоспособности, чтобы выступить стороной в правоотношении.
Дееспособность - это обусловленная правом способность своими собственными действиями (бездействием) приобретать субъективные юридические права и обязанности, осуществлять и прекращать их.
|
|
|
Налоговая правоспособность физических и юридических лиц по общему правилу возникает в момент рождения физического лица (регистрации юридического лица) и прекращается в момент смерти физического лица (ликвидации юридического лица). Справедлива позиция, что условием общей налоговой правосубъектности является сам факт физического существования человека.
В принципе, обязанность по уплате налога может возникнуть и у младенца (например, если он посредством действий своих законных представителей получит налогооблагаемый доход или имущество). Исходя из постановления Конституционного суда РФ (далее КС РФ) от 13 марта 2008 г. №5-П, как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу ст. 210, ст. 249 Гражданского кодекса РФ нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов. В определении КС РФ от 27 января 2011 г. №25-О-О разъяснено, что нормы гл. 23 Налогового кодекса РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.
На практике налоги, которые обязаны уплачивать несовершеннолетние (как правило, в связи с владением облагаемым имуществом), обычно уплачиваются их родителями, хотя это и не в полной мере соответствует требованиям Налогового кодекса РФ. Однако налоговые органы обычно не возражают против этого, поскольку для них уплата суммы в бюджет предпочтительнее. Если же родитель, уплативший налог, впоследствии истребует его в порядке ст. 78 Налогового кодекса РФ, оснований для отказа у налогового органа не будет, как может и не быть оснований для взыскания налога с несовершеннолетнего в силу пропуска сроков на обращение в суд согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ. В данном примере четко прослеживается необходимость введения в Налоговый кодекс РФ возможности уплаты налога одним лицом за другое лицо.
Согласно п. 2 ст. 107 Налогового кодекса РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцати летнего возраста. Таким способом законодатель косвенно установил возраст налоговой дееспособности для физических лиц - 16 лет, поскольку по общему правилу дееспособность неотделима от деликтоспособности. До указанного возраста физическое лицо может участвовать в налоговых правоотношениях только через представителей.
|
|
|
Несколько иной подход к проблеме налоговой дееспособности изложен в постановлении КС РФ от 13 марта 2008 г. №5-П. Суд отметил, что способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении 18-летнего возраста п. 1 ст. 21 Гражданского кодекса РФ, а п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия). Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса РФ, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.
Соответственно, исходя из данного подхода КС РФ, вопрос о возникновении налоговой дееспособности у физических лиц с 16-летнего возраста продолжает оставаться дискуссионным.
В законодательстве о налогах необходимо урегулировать несколько градаций дееспособности физических лиц, соответствующих достижению определенного возраста как это предусмотрено, например, в ст. 21, 26, 27 Гражданского кодекса РФ. Каждой категории физических лиц будет соответствовать свой объем прав и обязанностей (ответственности). Следует отметить, что еще в 1995 году высказывалось мнение, что налоговому законодательству никак не обойтись без детальной проработки вопросов о налоговой дееспособности физических лиц. При этом не исключено использование различных норм гражданского и трудового права (в том числе путем соответствующих отсылок).
Всех субъектов налогового права условно можно подразделить на две группы (рисунок 1).
Рисунок 1 - Субъекты налоговых правоотношений
Публичные субъекты и частные субъекты (организации и физические лица, способные выступать в качестве функционально подчиненной стороны).
К группе публичных субъектов относятся государственные и муниципальные органы и общественно-территориальные образования, способные выступать в качестве властной управомоченной стороны.
Право Российской Федерации на установление (введение) федеральных налогов производно от Конституции РФ (и от выраженного в ней согласия народа России на установление (введение) налогов). Право субъектов РФ и муниципальных образований на установление (введение) региональных и местных налогов производно от Конституции РФ и федеральных законов. В то же время публично-правовые образования всегда действуют посредством органов власти и сами никогда не могут являться налогоплательщиками.
Применительно к уплате налога является актуальным мнение, что бенефициарами (получателями) налоговых платежей является государство или иной публичный субъект в целом, в то время как органы государственной власти только лишь организуют сбор налога, выполняя, по сути, представительские функции от имени публичных субъектов.
Законодательные (представительные) органы власти публично-правовых образований принимают нормативные правовые акты налогового законодательства. Органы исполнительной власти - налоговые, таможенные и финансовые органы, органы Министерства внутренних дел, прокуратуры и другие органы контролируют исполнение норм налогового законодательства, принимают нормативные и ненормативные акты, осуществляют другие властные полномочия.
Наиболее властным публично-правовым образование, участвующих в налоговых правоотношениях являются налоговые органы РФ.
Налоговые органы РФ - единая централизованная система органов обеспечивающих контроль за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, а так же за полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
Основным налоговым органам в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба (далее ФНС) и ее подразделения (ФНС находится в подчинении Министерства финансов).
ФНС создана на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и является «правопреемницей» Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей <http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/individualnyy-predprinimatel.html> и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
ФНС осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, государственными внебюджетными фондами <http://www.grandars.ru/student/finansy/vnebyudzhetnye-i-byudzhetnye-celevye-fondy.html>, общественными объединениями и иными организациями.
ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач.
Руководитель ФНС имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя службы.
Систему иерархии подведомственности органов ФНС можно представить следующим образом (Приложение А).
Первая ветвь Управление ФНС по субъектам РФ (включает в себя 89 управлений), в свою очередь им подведомственны Территориальные налоговые органы ФНС России, а им Территориальные инспекции ФНС России;
Вторая ветвь представляет собой Межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам, Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных, Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, указанные инспекции в равной степени подведомственны ФНС и им подчинены Межрайонные инспекции ФНС России.
Частными субъектами являются организации и физические лица, способные выступать в качестве функционально подчиненной стороны.
Группа частных субъектов налоговых правоотношений представляет собой следующую форму (Приложение Б).
Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Нормативные определения налогоплательщиков и плательщиков сборов даны в ст. 19 Налогового кодекса РФ, налоговых агентов - в ст. 24 Налогового кодекса РФ. Следует учесть, что орган власти (публичный субъект), зарегистрированный как юридическое лицо, может одновременно являться налогоплательщиком и (или) налоговым агентом, т.е. частным субъектом. Так, налогоплательщиками транспортного налога (в связи с владением зарегистрированными транспортными средствами и при отсутствии региональных налоговых льгот), а также налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ), в связи с выплатой заработной платы своим работникам) являются все налоговые инспекции. Исходя из постановления Президиума Высшего Арбитражного суда РФ (далее Президиума ВАС РФ) от 18 ноября 2008 г. №8200/08, п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. №148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса РФ» совет сельского поселения, зарегистрированный в качестве юридического лица - муниципального учреждения, является налогоплательщиком, несмотря на свой статус представительного органа муниципального образования.
Банки. Основная роль банков следует из п. 1 ст. 60 Налогового кодекса РФ: банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Банковские услуги на стадии исполнения налогового обязательства являются обязательными, поскольку средства государственного бюджета существуют исключительно в безналичной форме. Практически при любом способе уплаты налога (через налогового агента, путем самостоятельной уплаты, через сборщиков налогов и т.д.) деньги до бюджета доходят путем безналичных перечислений. Необходимость в банках будет отсутствовать, например, при уплате налогов в натуральной форме, но это в настоящее время маловероятно в силу презумпции о денежной форме уплаты налога в соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ.
Налоговые представители. В соответствии со ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сборов) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. В некоторых случаях налогоплательщик (юридическое лицо, несовершеннолетний ребенок и др.) может участвовать в налоговых правоотношениях только через представителя.
Субъекты, предоставляющие информацию налоговым органам. Категория указанных лиц достаточно широка и включает, в том числе некоторые органы государственной власти. Данная обязанность может быть установлена как в Налоговом кодексе РФ, так и в иных нормативных актах. Цель возложения данной обязанности - обеспечить налоговые органы существенной для налогообложения информацией: о налогоплательщиках, их месте их нахождения, об осуществляемом ими деятельности, о наличии у них облагаемого имущества и др.
С убъекты, способствующие контрольной деятельности налоговых органов. Категория указанных субъектов также достаточно широка. К ней относятся свидетели ст. 90 Налогового кодекса РФ, контрагенты налогоплательщика ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, эксперты ст. 95 Налогового кодекса РФ, специалисты ст. 96 Налогового кодекса РФ, переводчики ст. 97 Налогового кодекса РФ, понятые ст. 98 Налогового кодекса РФ и др.
В соответствии с п. 1 ст. 90 Налогового кодекса РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
В законодательстве предусмотрены и иные частные субъекты налогового права. Так, в соответствии с п. 4 ст. 58, подп. 3 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ в качестве одного из возможных способов уплаты налога предусмотрена уплата физическими лицами налогов через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны в т.ч. принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). При этом плата за прием денежных средств не взимается. Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти рабочих дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
|
|
|
