Налог на добавленную стоимость
Правовое регулирование исчисления и уплаты таможенных платежей в условиях функционирования таможенного союза. НДС. Акциз. Таможенные сборы. Правовое регулирование исчисления и уплаты таможенных платежей в условиях функционирования таможенного союза. ТК ТС в статье 70, устанавливает перечень таможенных платежей, к которым относятся: - ввозная таможенная пошлина; - вывозная таможенная пошлина; - налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; - акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; - таможенные сборы. В Федеральном законе РФ № 311-ФЗ от 27.11.2010 года «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенные платежи рассмотрены во втором разделе. (главы 12-18 и статьи 114-159 соответственно). Налог на добавленную стоимость Порядок расчета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС облагаются не только производимые и реализуемые на территории РФ товары (работы, услуги), но и ввозимые на ее территорию товары, предназначенные для дальнейшей реализации, причем данное положение имеет место практически во всех странах мира, использующих этот налог. Это связано с общим принципом косвенного налогообложения НДС «по стране назначения товаров». В соответствии со ст. 160 НК РФ налоговая база для исчисления НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (в т.ч. при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны) определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).
Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н, где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость; Ст - таможенная стоимость ввозимого товара; Пс - сумма ввозной таможенной пошлины; Ас - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. В России льготная ставка НДС в размере 10% установлена в отношении: 1) продовольственных товаров (за исключением подакцизных) по перечню, приведенному в подпункте 1 п.2 ст. 164 НК РФ; 2) товаров для детей по перечню, приведенному в подпункте 2 п.2 ст.164НКРФ; 3) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: -лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, -а также изделий медицинского назначения; 4)периодических печатных изданий (за исключением периодических В соответствии со ст. 164 НК РФ коды видов продукции, облагаемых 10% ставкой НДС, в соответствии с ОКП, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ. В отношении продовольственных товаров и товаров для детей действует постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с учетом изменений и дополнений - постановление Правительства РФ от 29.0 2.2006 № 1008), в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой - постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41. Взимание НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения производится при предоставлении в таможенные органы регистрационного удостоверения Минздрава РФ или его заверенной копии, а также лицензии на ввоз лекарственных средств.
Остальные товары (за исключением случаев освобождения ввозимых товаров от уплаты НДС) облагаются при ввозе на территорию РФ НДС по ставке 18%. !!!!! Размер ставки НДС не зависит от страны происхождения товаров. В соответствии со статьей 150 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации: 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства, а именно: -важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; -протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; - в редакции Федерального закона № 166-ФЗ от 29.12.2000 г. -технических средств, включая автомототранспорт, материалы, -очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за 3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических 4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры и архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ; - в редакции Федерального закона РФ № 281-ФЗ от 25.11.2009 г.
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; - в редакции Федерального закона РФ № 119-ФЗ от 22.07.2005 г. 7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; - в редакции Федерального закона РФ № 224-ФЗ от 26.11.2008 г. (Перечень утвержден постановлением Правительства № 372 от 30.04.2009 и вступил в силу 20.05.2009 г.) 8) необработанных природных алмазов; 9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также личного 10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, 11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации; - в редакции Федерального закона РФ № 166-ФЗ от 29.12.2000 г. 12)судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов. - подпункт добавлен согласно Федеральному закону РФ № 168-ФЗ от 20.12.2005 г.
13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов; - подпункт добавлен согласно Федеральному закону РФ № 191-ФЗ от 10.11.2006 г. и приводится в редакции Федерального закона № 306-ФЗ от 27.11.2010 14) российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации 15) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и стволовых клеток, и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.
Акциз В соответствии с инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 11 января 2007г. № 7 (в ред. от 21.10.2009), при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары: 1) спирт этиловый из всех видов сырья,; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Следует принимать во внимание четыре исключения из пункта 2. То есть, не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары с объемной долей спирта более 9 процентов: - лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости объемом не более 100 мл с объемной долей спирта этилового до 80 процентов включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл; - подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 90 л.с.; 7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 11) прямогонный бензин. Для целей настоящей Инструкции под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции (смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 С° при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 30.12.2010 года Федеральная таможенная служба в целях реализации Федерального закона от 27. 11. 2010 года № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» издала приказ № 2750 «О взимании акцизов», касающийся взимания акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию. Ставки акцизов в приказе ФТС № 2750 представлены в виде таблицы, в которой указаны: - код товара в соответствии с ТН ВЭД ТС; - наименование товара; - налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках (или) за единицу измерения). Налоговая ставка показана за периоды с 1 января по 31 декабря 2011, 2012 и 2013 годы включительно. Порядок исчисления акцизов I. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле:
(Тс + Сп) х Аа Са = ____________ 100%
где Са - сумма акциза; Тс - таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара; Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; Аа - налоговая ставка в процентах.
Поскольку ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации применяют согласно приложению к приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750, где до 31.12.2013 года адвалорные ставки отсутствуют, указанная выше формула до 31.12.2012 года не применяется. II. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле: Са = Ас х Вт, где Са - сумма акциза; Ас - налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла); Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле: Вт = Кт х Кк, где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная налоговая ставка); Кк- коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно: а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте); б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла). Сумма акциза по подакцизным товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле: Са = Кт х Ку х Ас х Кк, где Кт - количество товара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий - количество пачек или иных упаковок); Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар) либо массу (для табака) либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку; Ас - размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара; Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции). Пример расчета акциза по специфической ставке: Из Германии в Российскую Федерацию ввозится водка с концентрацией спирта 40 об.% 12 000 литров. Код товара в соответствии с ТН ВЭД России 2208 60 110 0. Согласно приложению к приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750 ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей спирта свыше 9 процентов с 1 января по 31 декабря 2011 года составляет 231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Прежде чем воспользоваться формулой Са = Ас х Вт, необходимо 12 000 литров 40 % спирта, представить в 100% спирта, поскольку ставка акциза установлена за 100% спирт. Это будет 4800 литров 100% спирта. Са = 4800 л х 231 руб/л= 1108800 рублей. III. Сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров, и рассчитывается по формуле: Са = Кт х Ку х Ас + Рс х Аа 100% где Кт - количество товара (количество пачек или иных упаковок); Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку; Ас - размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара; Аа - размер адвалорной налоговой ставки в процентах; Рс - расчетная стоимость для сигарет и папирос одной марки (наименования), исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, по формуле: Рс = Мрц х Кт, где Мрц - максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Пример расчета акциза по комбинированной ставке: Из Польши в Российскую Федерацию ввозятся сигареты с фильтром 10 000 000 штук (поскольку в пачке по 20 сигарет следовательно 500 000 пачек). Максимальная розничная цена 60 руб. за пачку. Рс = Мрц х Кт, Рс = 60 х 500 000 = 30 000 000 Следовательно расчетная стоимость 30 000 000. Согласно приложению к приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750 ставка акциза для сигарет с фильтром с 1 января по 31 декабря 2011 года составляет 280 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. 00 коп. за 1000 шт. Са = Кт х Ку х Ас + Рс х Аа 100% Са = 500 000 х 20 х 280 руб + 30 000 000 х 7 % = 4900000 рублей. 1000 100% 5 Таможенные сборы Сопоставительная таблица в соответствии с главой 14 Федерального закона 311-ФЗ от 27.11.2010
Краткий обзор Постановления Правительства РФ № 863 от 28.12.2004 г. «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» с учетом дополнений установленных Постановлением Правительства РФ № 724 от 31.08.2011.
Общие положения об уплате таможенных платежей рассмотрены в главе 12 Федерального закона «О таможенном регулировании в российской Федерации» № 311-ФЗ от 27.11.2010. В соответствии со статьей 114 Федерального закона № 311-ФЗ плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и Федеральным законом № 311-Фз. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза и статьей 115 Федерального закона № 311-ФЗ. При этом следует принимать во внимание, что таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых указаны в подпунктах 2 и 4 статьи 194 Таможенного кодекса Таможенного союза, уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации. Особенности порядка и форм уплаты таможенных пошлин, налогов раскрывает статья 116 Федерального закона № 311-ФЗ. В соответствии со статьей 116 ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации. Распоряжение суммами ввозных таможенных пошлин, уплаченных до подачи таможенной декларации, осуществляется применительно к порядку, предусмотренному статьей 121 Федерального закона № 311-ФЗ, с учетом положений международного договора государств - членов Таможенного союза. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. Предварительная специальная, предварительная антидемпинговая и предварительная компенсационная пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет Федерального казначейства. В случае, если по результатам расследования о приенении указанных выше пошлин принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, суммы предварительной специальной, предварительной антидемпинговой и предварительной компенсационной пошлин подлежат зачислению на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. Вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства. Налоги, а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства. Уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.
Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2025 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|