Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Освобождение от уплаты НДС.

Компании могут получить освобождение от уплаты НДС. Для этого надо соответствовать критериям и подать уведомление в инспекцию. Подробнее об этом - в таблице ниже.

  Кто может получить освобождение от уплаты НДС.   Плательщики НДС имеют право на освобождение от уплаты НДС. Но для этого сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Некоторые компании воспользоваться освобождением все-таки не смогут: § Во-первых, это организации, которые реализуют подакцизные товары (их перечень установлен ст. 181 НК РФ). Вопрос о применении освобождения компаниями, которые одновременно реализуют подакцизные и не подакцизные товары, является спорным. До настоящего времени получить освобождение было возможно только в отношении реализации не подакцизных товаров при наличии раздельного учета операций (письмо УМНС России по г. Москве от 25 февраля 2004 г. № 24-14/11745, определение Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О). o Однако специалисты Минфина России против такого подхода. В письме от 31 октября 2013 г. № 03-07-14/46542 они указали, что в случае реализации налогоплательщиком подакцизных товаров он утрачивает право на освобождение от уплаты НДС, начиная с 1-го числа месяца, в котором осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания периода освобождения. Ведь в п. 2 ст. 145 НК РФ указано, что правом на освобождение от уплаты НДС не могут воспользоваться организации и ИП, реализующие подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев. § Во-вторых, это вновь созданные юридические лица. Они вправе воспользоваться указанным правом по истечении 3 месяцев со дня регистрации при выполнении необходимых условий. А если за этот период у них не было реализации? В письме УФНС России по г. Москве от 4 сентября 2006 г. № 19-11/077487 столичные налоговики разрешили использовать право на освобождение. o Однако позже специалисты Минфина России высказали противоположную точку зрения (письмо от 28 марта 2007 г. № 03-07-14/11). § И в-третьих, организации по операциям ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. В письме от 31 октября 2013 г. № 03-07-14/46542 финансисты напомнили, что право на освобождение, полученное согласно ст. 145 НК РФ, утрачивается и тогда, когда выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые 3 последовательных календарных месяца превышает лимит в 2 млн. руб.
  Как рассчитать выручку.   Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной или в натуральной форме. При подсчете выручки необходимо учитывать выручку от реализации как облагаемых (в том числе по ставке 0%), так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Минфин России не раз высказывал мнение об обязательном включении в выручку поступлений от реализации земельных участков, не являющихся объектом обложения НДС (письма от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107, от 20 сентября 2012 г. № 03-07-07/94). Чиновники указывали на то, что такая выручка должна учитываться при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения ст. 145 НК РФ. Исключение делалось лишь для выручки, полученной от вмененной деятельности (письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/71). Правда, у судей иной взгляд. По мнению Президиума ВАС РФ, выраженному в постановлении от 27 ноября 2012 г. № 10252/12, выручка от операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не учитывается при исчислении лимита выручки для получения освобождения. Такую же позицию Президиум ВАС РФ выразил в постановлении от 18 марта 2003 г. № 9579/02. Также необходимо включить в расчет выручку от продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (письмо Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-11/1592). Хотя есть ряд доходов, которые, по мнению чиновников, не учитываются в составе выручки от реализации для получения освобождения от уплаты НДС. § Во-первых, в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) не включаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ, и суммы предоплаты (письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2010 г. № 16-15/43541). Аналогичные выводы сделали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля 2012 г. № А26-4179/2011. § Во-вторых, финансисты рекомендовали не включать в выручку стоимость реализованных на безвозмездной основе товаров (работ, услуг), поскольку она не соответствует понятию «выручка» (письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-07-15/40261). § В-третьих, для получения освобождения от уплаты НДС не следует учитывать выручку от реализации, полученную по деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/71, № 03-07-11/72).
  Какие документы представить для получения льготы.   § При соответствии всем критериям получить освобождение от уплаты НДС можно с 1-го числа любого месяца. Для этого не позднее 20-го числа месяца, с которого Вы решили применять освобождение, нужно подать в ИФНС следующие документы: ü выписку из бухгалтерского баланса; ü выписку из книги продаж; ü выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); ü копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. o Для перешедших с «упрощенки» на общий режим документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов. § Освобождение от НДС применяется минимум 12 месяцев, отказаться от него раньше нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). o Для подтверждения права на освобождение до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения, в ИФНС представляют: ü выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения; ü выписку из книг продаж за весь период освобождения; ü копию журналов учета счетов-фактур за весь период освобождения. Если эти документы не будут представлены, то организация будет считаться утратившей право на освобождение с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ). o Для продления освобождения вместе с документами, подтверждающими правомерность использования освобождения, надо подать уведомление о продлении использования права на освобождение (п. 4, 6 ст. 145 НК РФ). o Для отказа от освобождения вместе с документами, подтверждающими правомерность использования освобождения, надо подать уведомление об отказе от освобождения (п. 4, 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ). o В результате «забывчивости» компания может лишиться права на освобождение: представление уведомления о продлении с соответствующим пакетом документов с опозданием повлечет утрату права на освобождение. § Порядок добровольного отказа от права на освобождение НК РФ не предусмотрен. Более того, п. 4 ст. 145 НК РФ указывает на невозможность отказа от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев при отсутствии обстоятельств, указанных в п. 5 ст. 145 НК РФ. § Однако в результате уплаты НДС у организации возникает обязанность представления налоговой декларации (то есть обязанность плательщика НДС). На основании чего можно сделать вывод, что факт уплаты НДС все-таки следует рассматривать как отказ организации от использования права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В судебной практике по данному вопросу существует аналогичная позиция (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 мая 2012 г. № А56-34457/2011).
  Как восстанавливать и платить налог после утраты права на освобождение от уплаты НДС.   § Сумму НДС по операциям, осуществленным в месяце, в котором компания утратила право на освобождение, следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ). Порядок восстановления НДС на законодательном уровне не определен. Уплатить НДС придется либо за счет собственных денежных средств, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89. § Если компания решила восстановить НДС при помощи расчетной ставки налога, правомерность ее применения, вероятно, придется доказывать в суде. Судебная практика по рассматриваемому вопросу противоречива. ü Некоторые арбитры поддерживают налоговиков (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12 мая 2009 г. № А28-4533/2008-107/29, ФАС Северо-Западного округа от 11 апреля 2008 г. № А44-2594/2007). ü Но есть и решения в пользу компаний (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 мая 2009 г. № Ф04-3112/2009(7389-А46-27), ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. № Ф09-3975/08-С2). При использовании такого метода закрепите его в учетной политике компании. § Если компания утратила право на освобождение от уплаты НДС, она вправе принять к вычету «входной» налог по товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и использованным после возврата на уплату НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). o При этом следует учитывать, что, по мнению Минфина России, данное правило неприменимо в отношении основных средств. Чиновники аргументируют это тем, что в ст. 171, 172 НК РФ не установлен порядок вычетов в отношении остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с НДС (письмо от 6 сентября 2011 г. № 03-07-11/240). Данная позиция является спорной, ведь основные средства также являются товаром и для них в п. 8 ст. 145 НК РФ не установлено исключений.
  Что дает право на освобождение от уплаты НДС в 2016 году. При соблюдении всех условий и после отправки уведомления об использовании права на освобождение от НДС в 2016 году компания вправе в течение 12 месяцев: § не начислять и не уплачивать НДС в бюджет; § не сдавать декларации по НДС; § не вести книгу покупок. Вместе с тем, у такой компании появляются другие обязанности: § нужно включать «входящий НДС» в стоимость приобретенных товаров; § нужно проставлять на всех выставленных счетах-фактурах отметку − «Без налога»; § нужно вести книгу продаж; § нужно начислять и уплачивать НДС, а также составлять счета-фактуры при реализации подакцизных товаров и исполнении обязанностей налогового агента по НДС.

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...