 |
Особенности учета финансовых вложений
|
|
|
|
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
-1 "Паи и акции";
-2 "Долговые ценные бумаги";
-3 "Предоставленные займы";
-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. [6]
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении:
инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации;
в уставные фонды других организаций;
предоставленных другим организациям займов.
Субсчет 58-1 "Паи и акции" используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.
Субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги" используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 "Операционные доходы и расходы" таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.
Субсчет 58-3 "Предоставленные займы" используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
|
|
|
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.[7]
Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других. [2]
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Реализация" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 "Операционные доходы и расходы" (в остальных случаях).
Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.
Для систематизации операций, отражаемых на счетах 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" предназначен журнал-ордер формы N 3-АПК. В журнале-ордере формы N 3-АПК ведут синтетический учет операций по доходным вложениям в материальные ценности, финансовым вложениям, по созданным резервам под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Журнал-ордер используется в течение года. Записи по кредиту счетов 03, 58, 59 в журнале-ордере формы N 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы N 28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счетов 03, 58, 59 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет вложений по счетам 03, 58, 59 в ведомости формы N 28-АПК должен предшествовать синтетическому.
|
|
|
Ведомость аналитического учета вложений по счетам 03, 58 и резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) (форма N 28-АПК) предназначена для обособленного учета каждого вида вложений. В ведомости в графе 4 указывается сальдо по каждому виду вложений на 1 января отчетного года.
Записи по дебету счетов 03, 58, 59 в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств или уменьшения вложений, а также отражения создания и использования резервов. Итоговые записи ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы N 3-АПК. При небольшом количестве переходящих вложений ведомости открываются на год. Возможно использование вкладных листов. Кредитовые обороты по счетам 03, 58, 59 переносимые из ведомости формы N 28-АПК в журнал-ордер формы N 3-АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании:
учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций);
|
|
|
договора купли продажи ценных бумаг;
договора займа;
договора на депозитный вклад;
договора залога ценных бумаг;
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др. [3]
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения:
приобретения за плату;
внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
получения безвозмездно;
приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.
В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами.
В зависимости от того, во что вложены денежные средства, различают и виды дохода по ним.
Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год.
Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами общества и иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества.
Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет директоров.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.
По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
|
|
|
При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования.
Мы рассмотрели особенности учета финансовых вложений в соответствии с национальными стандартами, но существуют и международные стандарты (МСФО).
В соответствии с МСФО - финансовые вложения как вид финансовых инструментов признаются на счетах бухгалтерского учета и на балансе предприятия при условии, что предприятие становится стороной по сделке, в результате которой оно принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению. Это правило означает, что финансовое вложение признается только тогда, когда у предприятия действительно появились права на получение выгод, связанных с данным вложением.
Международные стандарты более четко и продуманно регулируют вопросы оценки финансовых вложений. Для разных видов финансовых вложений предусмотрен соответствующий вид и методы оценки. Такой подход позволяет отразить наиболее справедливую стоимость активов в балансе.
Обзор литературы
В связи с тем, что бухгалтерский учет регламентируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также соответствующими постановлениями, приказами и инструкциями, данные нормативно-правовые документы подлежали изучению наряду с литературными источниками.
Для изучения теоретических основ учета финансовых вложений были исследованы учебные пособия. Основным из них стал учебник «Бухгалтерский учет на предприятиях АПК» под редакцией Л.И. Стешиц, в котором более четко раскрывается теоретическая основа данной курсовой работы.
Так как тема данной работы связана непосредственно с ценными бумагами, то относительно них, в журнале "Бухучёт" №19-2009, в статье «Учет ценных бумаг », авторИ.М. Кинцакизлагает следующее: статьей 144 Гражданского кодекса Республики Беларусь определено, что к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.[11]
|
|
|
Согласно изложенному материалу в книге «Бухгалтерский учет в АПК» под редакцией Л.И. Стешиц, финансовые вложения - это активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала или для получения иных экономических выгод. К финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги, уставный (складочный) капитал других организаций, не являющихся акционерными обществами, вклады в простые товарищества и предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы [7]
В журнале «Консультант бухгалтера», №7, 2009 г. в статье Гончаренко И.И. говорится, что «для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируют по назначению, ликвидности, характеру отношений с получателем инвестиций». Также финансовые вложения подразделяют в зависимости от сроков на долгосрочные и краткосрочные.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения».[10]
Предназначение счета 58 «Финансовые вложения» и перечень основных нормативно-правовых документов по учету финансовых вложений описаны в книге В.Л.Власенко «Корреспонденция счетов для сельхозпредприятий». По мнению автора, счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (акции, облигации и иные ценные бумаги) государственных и других организаций, уставные фонды других организаций, а также о предоставленных другим организациям займах. [9]
Исходя из изложенного, финансовые вложения - это вложение свободных денежных средств для получения дополнительного дохода. Не каждая организация может себе позволить осуществить данные операции.
Говоря простыми словами, ценные бумаги приобретаются для того, чтобы в будущем получить по ним доход. Таким образом, осуществляются финансовые вложения организаций.
|
|
|
