 |
Пособие по временной нетрудоспособности.
|
|
|
|
Выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на соц. страхование. Основанием для выплаты пособий являются табель учета использованного рабочего времени и больничные листки.
ПРИМЕР: Слесарь-ремонтник 5 разряда в декабре болел 6 дней с 1 по 8 декабря, что отмечено в табеле учета рабочего времени и листком по временной нетрудоспособности мед. учреждения.
Заработок за два предшествующих месяца:
октябрь 598730
ноябрь 703340
премия 180000
Среднедневной заработок 33683*((598730+703340+180000)/44). Так как размер пособия должен составлять 100% среднедневного заработка, т.е. 33683 руб., то начислять пособие следует из расчета 33683 руб. за день болезни (33683 * 6) 202098 руб.
В конце месяца составляется реестр оплаченных больничных листов за месяц.
Порядок исчисления среднего заработка установлен постановлением Минфина РФ от 15. 02.96г. № 10.
1.2. Удержания и вычеты из заработной платы.
После определения начисленной суммы заработной платы необходимо рассчитать размер удержаний.
В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и выплаты:
- государственные налоги, когда объектом обложения служит зарплата - подоходный налог;
- удержания в Пенсионный фонд;
- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;
- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
- суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска;
|
|
|
- взыскание некоторых видов штрафов;
- по исполнительным документам;
- за товары, проданные в кредит;
- за брак продукции; и т. д.
Заработная плата может быть частью совокупного дохода граждан, а может являться и совокупным доходом, если отсутствуют в течение года другие доходы, получаемые в виде материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями.
Заработная плата облагается подоходным налогом, который определяется следующим образом: из суммы заработной платы начисленной по расчетно-платежной ведомости исключается сумма отчислений в пенсионный фонд и, кроме того, подоходный налог, исчисляемый в налогооблагаемом периоде следующим образом: оставшаяся после вычитания 1% в Пенсионный фонд, сумма уменьшается на сумму, кратную установленному законом размеру минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. У различных категорий физических лиц при исчислении подоходного налога совокупный доход за каждый полный месяц может быть в соответствующих случаях уменьшен на пять, три или один минимум.
Совокупный доход граждан независимо от вычетов в соответствующих случаях пяти, трех или одного минимума уменьшается на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход:
- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- на студентов и учащихся дневной формы обучения - до24 лет;
- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, их содержащим или нет.
После отчислений из суммы заработной платы, входящей в совокупный доход работника, оставшаяся сумма облагается подоходным налогом.
ПРИМЕР: Заработок оператора котельной за октябрь составил 350750 руб. После вычета минимальной необлагаемой суммы (83490) и 1% в ПФ (3508 руб.), он составил 263752 руб. (350750 - 83490 -3508). Сумма подоходного налога за октябрь составила 31650 (263752 * 0,12).
|
|
|
Заработок за ноябрь 365000 руб., налогооблагаемая сумма за два месяца 541612 руб. (350750 + 365000 - (83490 * 2) - 3508 - 3650). Ставка налога 12% от этой суммы составит 64993 руб. Сумма налога за февраль 33343 (64993 - 31650).
Суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды, зачисляемые на личные счета работников, включаются наряду с другими материальными и социальными благами в денежном выражении в состав совокупного налогооблагаемого дохода работника (п.6 Инструкции № 35).
В 1998 году изменена система льгот, уменьшающий подоходный налог. Как упоминалось, выше в 1997 году каждое физическое лицо (включая предпринимателей и прочих частников) имело право вычесть из своего совокупного годового дохода двенадцатикратную сумму месячного размера минимальной оплаты труда плюс столько же (для одного из родителей) на каждого несовершеннолетнего ребенка в семье. Новый закон о подоходном налоге для подавляющего большинства эту льготу отменяет. Пользоваться ею будут только малообеспеченные граждане, ими депутаты признали тех, кто зарабатывает в 1998 году не более 20 тысяч деноминированных рублей.
1. 3.Учет заработной платы на счетах.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета заработная плата рабочих и служащих на предприятии учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по другим видам доходов.
Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов:
20 - «Основное производство»
23 - «Вспомогательное производство»
25/ 1 - «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»
25/2 - «Общепроизводственные расходы»
|
|
|
26 - «Общехозяйственные расходы»
28 - «Брак в производстве»
31 - «Расходы будущих периодов»
и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в журналы-ордера №10 и 10/1.
В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.
Премии всем категориям работников по фонду потребления записываются в журнале-ордере №10/1, в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 5 «Фонд потребления», и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы начисленной заработной платы за время очередного отпуска рабочим относятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах №10 и 10/1.
Пособия по временной нетрудоспособности всем категориям работников и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования, облагаемые налогом относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере №10/1.
2.Анализ формирования средств на оплату труда
2.1.Анализ форм и систем оплаты труда.
При оплате труда рабочих применяются, как правило, тарифные ставки, оклады, бестарифная система. Форма оплаты труда указывается в коллективном договоре. При приеме на работу оформляются все условия оплаты труда в трудовом договоре (контракте).
Для усиления материальной заинтересованности существует система премирования, которая оговаривается в положениях о премировании, утверждаемых организацией по согласованию с трудовым коллективом.
При повременной оплате заработная плата начисляется за фактически отработанное время по табелю и штатному расписанию.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов по установленным расценкам.
|
|
|
Начисленные суммы заработка можно разделить на две группы:
1) основную заработную плату и премии, начисленные за проработанное время и достигнутые результаты;
2) дополнительную заработную плату, начисленную за неотработанное, но оплачиваемое по законодательству время.
При повременной оплате труда в расчет берется среднедневной заработок (тарифная ставка) за фактически отработанное время.
При повременно-премиальной системе оплаты труда кроме основного заработка начисляются премии за выполнение определенных условий и показателей.
Сдельная оплата труда рассчитывается по схеме:
численность однородных категорий работников * среднее число часов труда * среднечасовую ставку оплаты труда
При сдельно- премиальной оплате труда:
| Сумма Заработка | = | Сумма оплаты по основным сдельным расценкам за основные работы в пределах норм | + | Сумма оплаты за работы сверх норм выработки по возрастающим сдельным расценкам |
Вся сумма заработка может быть представлена двумя компонентами:
| Зарплата за фактически проработанное время по тарифной ставке, окладам, сдельным расценкам | + | Зарплата за не проработанное время (отпуск, выходное пособие, пособие по временной нетрудоспособности, пособие за не использование отпуска) |
В основу расчетов за непроработанное время берется средний заработок. Для рабочих, кроме повременной и сдельной оплаты, применяется нормативно-долевой метод с индексом коэффициента трудового участия (КТУ). Для оплаты руководителей, кроме традиционных ок ладов, могут быть использованы «плавающие оклады», контрактные форм, в сфере услуг могут быть установлены проценты фиксированных платежей от поступлений от контрактных агентов. Зачастую применяется договор подряда на временные и разовые работы.
Анализ начинают с изучения форм и систем оплаты труда, т.е. по соответствующим нормативным документам предприятия. Анализ можно провести по следующей схеме (табл.1).
Таблица 1
Анализ форм и систем оплаты труда
| Формы оплаты труда | Категории работников | Темп роста оплаты труда | Темп роста производительности труда | Соотношение темпов роста зарплаты и производительности труда |
Цель анализа – выявить стимулирующую роль оплаты труда.
2.2.Анализ состава фонда заработной платы.
|
|
|
Из общего фонда заработной платы выделяют наибольшую ее часть – заработную плату рабочих. Она требует подробного анализа, т.к. рабочие являются основной производительной силой, а также вследствие разнообразия видов и систем оплаты труда и доплат.
Целью анализа является выявление резервов и неиспользованных возможностей, разработка мероприятий по приведению их в действие.
Структурно фонд заработной платы рабочих можно представить следующим образом:
| 1.Оплата рабочих-сдельщиков по основным расценкам 2.Оплата повременщиков по тарифным ставкам(окладам) Тарифный фонд заработной платы |
| 3.Доплаты сдельщикам по прогрессивным расценкам 4.Премии рабочим-повременщикам и рабочим-сдельщикам 5.Доплаты рабочим-сдельщикам за изменение условий работы 6.Прочие доплаты до часового фонда Часовой фонд заработной платы |
| 7.Доплаты за работу в сверхурочное время 8.Оплата часов внутрисменных простоев 9.Прочие доплаты до дневного фонда Дневной фонд заработной платы |
| 10.Оплата очередных и дополнительных отпусков 11.Оплата целосменных простоев 12.Стоимость бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач 13.Возмещение за выслугу лет 14.Прочие доплаты до годового фонда Годовой фонд заработной платы |
Рис.1. Состав фонда заработной платы рабочих
Основную часть фонда заработной платы составляет тарифный фонд, поэтому необходимо уделить особое внимание его анализу.
Тарифный фонд рабочих-сдельщиков целесообразно проанализировать по подразделениям предприятия, его величина зависит от обоснованности установленных норм и расценок, поэтому кроме величины этого фонда анализируем когда был пересмотр норм и какие установлены расценки.
Тарифный фонд повременщиков зависит от их численности и величины присвоенных тарифных ставок и окладов, анализируем обоснованность тарификации рабочих и выявляем случаи отклонений от установленных тарифных условий предприятия.
Анализ проводим исходя из информации такого порядка:
Таблица2
Состав фонда заработной платы работников по категориям и видам выплат
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||
Виды выплат примерно распределяются следующим образом:
1.Оплата труда по сдельным расценкам:
- прямая сдельная
- сдельно-премиальная
- сдельно-прогрессивная
2.Премии сдельщикам
3.Повременная оплата труда
4.Премии повременщикам
5.Доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам
6.Доплата за отклонения от нормальных условий труда
7.Доплата за сверхурочное время и т.д.
Особое внимание при анализе уделяют структурным элементам зарплаты – это премии и различного рода доплаты. Перерасход по премиальному фонду объясняется тем, что превышает численность рабочих и произвольно меняется круг работников, на которых распределяется премирование, а также завышаются размеры премий, не соблюдаются условия премирования.
Прямым перерасходом фонда заработной платы являются доплаты, связанные с отступлениями от нормальных условий, это непроизводительные выплаты, они составляют резерв предприятия.
Доплаты до дневного фонда включают:
- обоснованные выплаты (перерывы в работе кормящих матерей; льготные часы подростков и рабочих на горячих
и вредных работах);
- необоснованные выплаты (оплата внутрисменных
простоев).
К большим перерасходам приводит сдельно-прогрессивная оплата, поэтому необходимо доказать целесообразность и эффективность ее применения, т.е. в какой мере она стимулирует прирост производительности и выход конечного продукта.
В заключении анализа состава фонда заработной платы делают сводку непроизводительных выплат (табл.3).
Таблица3 Сводка непроизводительных выплат по фонду зарплаты
| Виды непроизводи-тельных выплат | Рабочие |
ИТР |
Всего | ||
| Основ-ные | Вспомо-гательные | ||||
| Зарплата по забрако-ванным деталям |
| ||||
| Оплата за исправление брака |
| ||||
| Переплаты по отдель-ным операциям |
| ||||
| Доплаты по прогрес-сивным расценкам |
| ||||
| Повышение числен-ности и ФЗП при повременной оплате труда |
| ||||
| Доплаты за изменение условий труда |
| ||||
| Доплаты за сверхуроч-ную работу |
| ||||
| Оплата межразрядных разниц |
| ||||
| Оплата простоев |
| ||||
| Прочие выплаты |
| ||||
2.3.Общая оценка использования фонда заработной платы.
Основные факторы изменения фонда заработной платы можно представить в следующем виде (рис.2).
| Фонд заработной платы |
| Факторы изменения |
| - Изменение числен- ности персонала - Изменение самой численности - Изменение струк- туры персонала | -Изменение времени работы персонала -Время нормальной работы -Сверхурочные часы | -Изменение ставок зарплаты -Изменение самих ставок -Изменение усло-вий премирования -Изменение доплат к основным рас-ценкам |
Рис.2. Факторы изменения фонда заработной платы
Алгоритмы факторного анализа можно представить следующем образом:
ЗПЛ – общая сумма заработной платы;
Ч – численность персонала;
ЗПЛ – средняя зарплата одного работника;
Те – трудоемкость, нормо-ч;
РАС – расценка за один нормо-ч;
I – индекс изменения объема продукции, работ, услуг по сравнению с планом или базой.
Алгоритм расчета:
1.Абсолютное отклонение фонда зарплаты:
ЗПЛ абс = ЗПЛ ф - ЗПЛ пл(б)
2. Влияние на абсолютное отклонение изменения основных факторов:
численности персонала:
ЗПЛч=(Чф-Чпл)*ЗПЛпл(б)
средней зарплаты персонала:
ЗПЛ=(ЗПЛф-ЗПЛпл(б))*Чф
3. Относительное отклонение в фонде зарплаты с учетом изменения индекса объема:
ЗПЛотн=[ (ЗПЛф-ЗПЛпл(б)*I+ЗПЛпл остальных категорий]
4. Влияние на изменение сдельной зарплаты:
изменение трудоемкости работ:
ЗПЛте=(Те ф-Те пл(б))*РАСпл(б)
за счет изменения расценок:
ЗПЛрас=(РАСф-РАСпл(б))*Теф
После общей факторной оценки влияние этих факторов можно дифференцировать в разрезе категорий персонала (табл.3).
Таблица 3.
Анализ изменения фонда заработной платы по категориям
|
|
|
|
|
| ||||||
|
| ||||||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
По результатам такого анализа можно сделать выводы:
1) По какой категории и по какому фактору произошли изменения.
2) За счет какой из категорий изменился фонд зарплаты.
3) Как изменяется фонд зарплаты в связи с изменением объема работ.
Далее следует дифференцировать анализ абсолютного и относительного отклонения, а также в разрезе факторов, но
уже по видам выплат в разрезе каждой категории (табл.4).
Таблица 4
Анализ изменения фонда заработной платы по видам оплаты труда
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Такой анализ позволяет установить по какому виду оплаты труда и для какой категории рабочих имело место абсолютное и относительное отклонение в фонде заработной плата.
Особого внимания в Факторном анализе требует изучение причин отклонений численности и отклонений средней зарплаты. Средняя зарплата определяется исходя из фонда зарплаты работников списочного состава, включая совместителей и включая суммы материального поощрения.
Различают среднегодовую, среднемесячную, среднедневную и среднечасовую оплату труда.
Среднегодовая Годовой фонд зарплаты
зарплата Годовая численность персонала
Среднемесячная Среднегодовая зарплата
зарплата Количество месяцев
Среднедневная Годовой фонд зарплаты
зарплата Общее количество отработан-
ных человеко-дней
Среднечасовая Годовой фонд зарплаты
зарплата Общее количество отработанных
за год человеко-часов
Анализируя динамику этих показателей следует иметь в виду, что в среднечасовой оплате отражается фактическое время работы. Она отражает эффективность оплаты интенсивного труда.
Среднедневная зарплата отражает использование внутрисменного времени и в ней отражается размер внутрисменных потерь времени.
В среднемесячной зарплате отражается число дней неявок на работу и целосменных простоев.
Среднемесячная и среднегодовая зарплаты характеризуют
эффективность оплаты календарного времени.
Анализ средней зарплаты проводится по предприятиям в целом; по категориям; в разрезе категорий по подразделениям предприятия; для рабочих – по основным и вспомогательным работам, по специальностям и профессиям.
Такая детализация позволяет выяснить причины необоснованных различий в заработках одной и той же категории, но в разных подразделениях предприятия.
Уровень средней зарплаты зависит от трудоемкости и от средней почасовой оплаты (табл.5).
Таблица 5
Влияние факторов на среднюю зарплату рабочего
| Показатели | Ед. изм. | План | Факт | Отклонение | ||
| Всего | в том числе за счет изменения изменения времени среднедневной | |||||
| оплаты | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| руб. | ||||||
| чел.-ч. | ||||||
| коп. | ||||||
Анализ этих факторов дает возможность установить, какое влияние на среднюю зарплату оказало изменение количества отработанных часов и изменение среднечасовой заработной платы.
Заключение
Учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета организаций любых форм собственности. Важнейшими задачами учета труда и его оплаты являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, точный учет личного состава работников, правильность исчисления сумм оплаты труда, правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.
Задача анализа труда состоит в том, чтобы обнаружить изменения в использовании труда, определить их характер и в последующем либо содействовать, либо противодействовать их развитию.
Решение этих задач позволит более эффективно управлять предприятием в условиях рынка.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.:Финансы и статистика, 1997г. – с.287.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.:Перспектива, 1994г. – с.324.
3. Морозова Л.Л. Труд и заработная плата. – М.:Актив, 1997г. -
с.225.
5. Максимкина Е.А., Теодорович А.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности.-М.:Издательство «ДИС»,1998г.-176с.
6. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ.- Ек.:Изд-во УРГЭУ, 1999г.- 360с.
7. Экономика и организация малого предпринимательства: Учеб. пособие/ Под ред. М.А.Мельного.-Ек:Изд-во УРГЭУ,1997.-428с.
8. Кодекс законов о труде РФ.-М.:Фирма «Спарк», 1994г.-115с.
9. Порядок исчисления среднего заработка в 1998г.// Экономика и жизнь №19-май 1998г.
10. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89// Экономика и жизнь №29-1995г.
|
|
|
