 |
Основные задачи бухгалтерского учета основных средств
|
|
|
|
Содержание
Введение
. Основные средства как объект бухгалтерского учета и анализа
Основные средства, их классификация и оценка
Основные задачи бухгалтерского учета основных средств
Основные задачи и методы анализа основных средств
. Учет основных средств на филиале РУП «Гомсельмаш» «Гомельский завод самоходных комбайнов»
Технико-экономическая характеристика организации
Учет наличия и движения основных средств
Учет амортизации основных средств
Учет переоценки основных средств
Учет ремонта и модернизации основных средств
. Анализ и пути повышения эффективности использования основных средств
Анализ наличия и движения основных средств
Оценка эффективности использования основных средств
Пути и резервы повышения эффективности использования основных средств
Заключение
Список использованных источников
Введение
Производственно-хозяйственная деятельность и финансовое состояние предприятий формируются под влиянием разнообразных факторов и условий. К ним относятся в том числе уровень обеспечения основными средствами, эффективность их использования, степень износа, правильность оценки и другое. Рациональная эксплуатация основных средств является важным фактором оптимизации себестоимости продукции, то есть общих затрат производства и налогообложения предприятия, что оказывает непосредственное влияние на общий конечный финансовый результат деятельности. Поэтому рассмотрение и детальное изучение ведения учета основных средств, а также детальное анализирование состояния и эффективности использования основных средств является очень актуальным.
Предметом исследования данной дипломной работы является раскрытие основных задач бухгалтерского учета основных средств, а также изучение наличия, движения основных фондов, определение уровня фондовооруженности основными средствами и эффективности их использования на филиале РУП «Гомсельмаш» «Гомельский завод самоходных комбайнов».
|
|
|
Целью исследования является изучение особенностей ведения учета и проведения анализа основных средств, с целью установления рациональности и целесообразности их использования, а также разработка новых путей повышения эффективности использования основных фондов, непосредственно влияющих на конечный финансовый результат деятельности филиала РУП «Гомсельмаш» «Гомельский завод самоходных комбайнов».
Основными задачами исследования являются определение сущности основных производственных фондов, изучение классификации и структуры, учета и оценки основных производственных фондов, а также рассмотрим показатели наличия и движения основных средств предприятия. В поставленные задачи также входит проведение анализа эффективности использования основных производственных фондов и поиск путей повышения данной эффективности.
Поскольку систематически проводимый анализ эффективности использования основных средств является необходимым условием научно обоснованного руководства, позволяет своевременно и правильно принимать управленческие решения, то необходимость его проведения является очень важной. Заданием данного анализа является определение резервов, разработка и внедрение мероприятий, направленных на большую эффективность использования основных производственных фондов, следовательно, на увеличение объемов производства продукции, улучшение ее качества, увеличение уровня рентабельности, экономической эффективности. Это приобретает особую важность в период становления рыночных отношений.
|
|
|
Теоретической и методологической основой проведенных исследований явились труды отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, материалы периодической печати, а также нормативно-правовая база Республики Беларусь по экономическим вопросам. В дипломной работе используется в качестве теоретического материала аналитические статьи из журналов «Главный бухгалтер», «Налоги Беларуси» и др.
За последние годы опубликовано достаточно много учебных пособий и научных публикаций по методике анализа основных средств. Среди отечественных ученых этой проблематике посвящены, прежде всего, работы Г. В. Савицкой, В. И. Стражева, Л. Л. Ермолович, Н. А. Русака и т.д.; среди зарубежных ученых - работы В.Я. Горфинкеля, А.А. Максютова, Е.А. Еленевской, Н.А. Каморджановой, О.В. Ефимовой и др. В дипломной работе теоретические аспекты анализа изложены на основании учебника «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности» Г. В. Савицкой.
Информационную базу работы составили данные отчетности, первичные документы по учету основных средств филиала РУП «Гомсельмаш» «Гомельский завод самоходных комбайнов».
1.
Основные средства как объект бухгалтерского учета и анализа
Основные средства, их классификация и оценка
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств.
Рассмотрим понятия основные средства с позиции разных экономических наук и научных деятелей. Данную информацию предоставим в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Понятия основных средств с позиции различных авторов
| Определение | Автор |
| 1 | 2 |
| Основные средства представляют собой совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования. Основными средствами являются материальные объекты, используемые организацией в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) [31, с. 155]. | Пономаренко П.Г. |
| Основные средства - средства участвующие в производстве длительное время, не изменяя своей формы. Они переносят свою стоимость на вновь изготавливаемую продукцию частями в виде начисления износа (амортизации) [26, с. 82]. | Ладутько Н.И. |
| Основные средства - средство труда (здания, сооружения, оборудования и т.п.), участвующие в производстве длительно и постепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия [33, с. 315]. | Савицкая Г.В. |
| Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [36, с. 31]. | Тишков И.Е. |
| Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, сохраняющих натуральную форму в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [14, с. 12]. | Бабына В.Ф. |
| Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости) [35, с. 99]. | Стражева Н.С. |
| Основные средства - это часть средств производства, т.е. средства труда которые многократно участвуют в процессе производства по частям (по мере износа) переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции и воспроизводятся через ряд производственных циклов [29, с. 12]. | Орлова Е.В. |
| Основные средства - это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) [27, с. 125]. | Левкович О.А. |
| К основным средствам относятся те средства труда, которые находясь в сфере материального производства, непосредственно участвующих в изготовлении материальных благ (машины, оборудование и т.п.), создают условия для осуществления производственного процесса (производственные здания, сооружения, электросети, трубопроводы и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда [21, с. 196-197]. | Елисеева Т.П. |
| Основные фонды - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменно натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям [19, с. 130]. | Горфинкель В.Я. |
| Основные фонды, или долгосрочные активы предприятия (станки, машины, оборудование, здания и т.д.) служат для производства продукции в течение многих лет переносят свою стоимость на себестоимость этого продукта по частям в виде амортизационных отчислений [28, с. 139]. | Максютов А.А. |
| Основные средства - это активы, принятые к бухгалтерскому учету при выполнении обязательных условий использования их в производственной деятельности и для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, способные приносить экономическую выгоду (прибыль) в будущем и последующая перепродажа которой не предполагается [20, с. 116]. | Еленевская Е.А. |
|
|
|
|
|
|
Исходя из определений разных авторов можно определить основной признак основных средств - это долгосрочный характер использования.
Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные средства предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:
- активную часть основных производственных средств, к которой относятся средства, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;
- пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные средства, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно.
Наиболее важное значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных производственных средств, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм документов и учетных регистров [16, с. 132].
|
|
|
В организациях используют разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, исчисления амортизации, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.
В настоящее время существуют следующие виды классификационных групп по основным средствам.
Состав и группировка основных средств по натурально-вещественному содержанию приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы №186 от 21 ноября 2001 г. с изменениями и дополнениями Министерства экономики от 7 сентября 2004г. №208, согласно которому основные средства классифицируются по следующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (силовые машины и оборудование; рабочие машины, аппараты и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника); транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; другие виды основных средств (библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора, капитальные затраты по улучшению земель и др.) [4, с. 3].
В соответствии с постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002 г. №48 введен в действие с 1.01.2003 г. Общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы», имеющий обозначение ОКРБ 020-2002 [7, с. 13-28]. Этим классификатором установлены следующие группы основных средств: здания нежилые; здания жилые; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инвентарь производственный и хозяйственный; культивируемые активы; прочие основные средства.
Классификация основных средств по различным признакам представлена на рисунке 1.1.
Следует отметить, что данная классификация не является исчерпывающей и может быть расширена по мере необходимости.
Основные непроизводственные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на готовый продукт; они предназначены для удовлетворения бытовых и культурных потребностей людей (жилые дома, детские и спортивные учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения).
Рисунок 1.1 - Классификация основных средств по различным признакам
В зависимости от вещественно-натурального состава основные производственные фонды разделяются на следующие группы:
· Здания - архитектурно-строительные объекты (производственно-технические и служебные), предназначенные для создания необходимых условий труда. Сюда относятся производственные корпуса цехов, административно-хозяйственные здания, гаражи, складские постройки, помещения производственных лабораторий и т.д. В стоимость этих объектов входит стоимость самого строительства, а также систем отопления, внутренней сетки канализации и водопровода, электропроводки, внутренних телефонных и сигнализационных сетей, вентиляционных устройств и т. д.;
· Сооружения - инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства, не связанные с изменением предметов труда. В эту группу входят дороги со всеми видами покрытий, эстакады, ограды, заборы, водоподъемные станции, колодцы и другие объекты на территории предприятия;
· Передаточные устройства - водопроводная сеть, электрические, теплофикационные и газовые сети, паропроводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также перемещение жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому;
· Механизмы и оборудование - силовые машины и оборудование, теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели, тракторы;
· Транспортные средства, предназначенные для перемещения людей и грузов как внутри предприятия, так и вне него. В эту группу входят принадлежащий предприятию подвижной состав железных дорог, автомобильный транспорт, газопроводы;
· Инструмент включает в себя инструменты всех видов и приспособления (бурильные и отбойные молотки, краскопульты и т.п.);
· Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности служит для проведения и облегчения производственных операций, хранения сыпучих и жидких материалов и т. д.
· Рабочий и продуктивный скот - лошади, верблюды и другой скот;
· Многолетние насаждения - вишня, слива, виноградники и т.д.
· Прочие основные фонды - животные цирков, зоопарков, библиотечные фонды и др.
По степени воздействия на предмет труда основные производственные фонды подразделяются на активные и пассивные.
Активные фонды обслуживают процесс производства, непосредственно влияют на уровень технической вооруженности труда на предприятии (рабочие машины, транспортные средства, инструмент).
Пассивные фонды принимают косвенное участие в процессе производства, создают условия для его осуществления (здания, сооружения, инвентарь и др.).
По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и заемные.
Собственные фонды, полностью принадлежат предприятию.
Заемные фонды, являясь собственностью других предприятий, в соответствии с договором аренды или лизинга временно используются на данном предприятии.
Приведенная классификация основных фондов показывает, что не все их виды играют одинаковую роль в производственном процессе [36, с. 33-35].
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.
Принципы оценки имущества установлены Законом РБ «О бухгалтерском учете» [1, c. 51-57], согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации - по стоимости изготовления; для имущества, внесенных учредителями в счет вклада в уставной (складочный) капитал, - его денежная оценка по договоренности сторон; для имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - стоимость имущества переданного или подлежащего передаче организацией.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно и в результате их переоценки.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь 12.12.2001 №118 (в редакции постановления Минфина Республики Беларусь от 29.12.2007 №207) [2, c. 10], основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.
Предусматриваются следующие виды оценок:
- по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств, либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в белорусской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;
по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);
- по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива) [17, с. 15; 25, с. 48-49].
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:
- по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
- по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Для оценки основных средств могут также использоваться:
- остаточная стоимость - расчетная величина, которая равна разнице между балансовой стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации;
- страховая стоимость - величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;
- налогооблагаемая стоимость - стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.
Основные задачи бухгалтерского учета основных средств
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Любые операции по основным средствам должны производиться в соответствии с нормативно-правовыми документами. Такими документами являются:
Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-3 с учетом изменений и дополнений) - определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [1, с. 51-57];
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь 12.12.2001 №118 (в редакции постановления Минфина Республики Беларусь от 29.12.2007 №207) - регулирует правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета движения основных средств, определяет состав и виды основных средств [2, с. 9-12];
Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010г. №162/131/37 -устанавливает единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности [3, 25 с.];
Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы №186 от 21.11.2001г. с изменениями и дополнениями Министерства экономики от 07.09.2004г. №208 - предназначен для определения норм и шифров основных средств для правильного начисления основных средств [4, с. 2-27];
Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь 20.12.2001 №127 (в редакции постановления от 29.12.2007 №208) - предназначена для правильного отражения хозяйственных операций с основными средствами [8, с. 1-15];
Постановление Минфина Республики Беларусь от 23.03.2004 №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» [9, с. 38-42];
Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь 24.02.2006 №17 (с учетом изменений и дополнений) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности организаций информации о получении от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц на основе безвозмездной, безвозвратной основе денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товарно-материальных ценностей, работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, для использования в деятельности организации, получающей эти поступления [10, с. 1-23];
Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 №75 (в редакции постановления от 07.07.2005 №89) - устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные банковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета [11, с. 22-39];
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.04.2002 №62 - отражает выбранную предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета [6, 74 с.];
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями) - устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности [12, с. 15-43];
Постановление Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 №180 (в редакции от 22.04.2010 №50) «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств» - устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учете [13, с. 13-25];
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2010г. №141/106/28 - определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил [5, 19 с.];
Устав предприятия;
Должностные инструкции работников предприятия;
Договоры о материальной ответственности материально-ответственных лиц;
Стандарты предприятия.
В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Беларусь при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;
точное определение результатов при ликвидации основных средств;
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования;
контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам использования;
контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств [2, с. 9].
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленными выше задачами, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства», на котором отражается наличие и движение основных средств предприятия. К нему могут быть открыты субсчета по видам основных средств [36, с. 38].
Для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им, предназначен пассивный счет 02 «Износ основных средств». К нему могут быть открыты субсчета 02-1 «Износ собственных основных средств» и 02-2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» [36, с. 45].
Активный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
|
|
|
