Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме называются издержками обращения. К ним относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно – управленческие расходы торговых предприятий. Состав издержек обращения регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг)». Издержки обращения представляют собой стоимостную оценку материальных, трудовых и иных затрат (потребленную часть ресурсов и затрат на хозяйственную деятельность). Подробная характеристика и состав затрат определяется в соответствии с положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 и последующими изменениями и дополнениями.
В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства дана подробная характеристика состава расходов по каждой статье.
Целью расходования средств, использования различных ресурсов является достижение высоких конечных результатов – определенного объема товарооборота и необходимой прибыли. Поэтому признаку все издержки обращения делят на две группы: постоянные и переменные.
Постоянные издержки обращения представляют собой затраты, которые в каждый данный момент не зависят непосредственно от величины и структуры товарооборота. Эти издержки обращения являются постоянными только в коротком периоде деятельности, по мере роста объема товарооборота они имеют тенденцию к снижению.
Переменными называются издержки обращения, величина которых находиться в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).
Постоянные и переменные расходы составляют общую величину издержек обращения.
Целью анализа издержек обращения является их оценка с позиции рациональности и выявления возможностей по их экономии в текущем и предстоящих периодах. Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов – непрерывному росту товарооборота и увеличению прибыли.
Для достижения указанной цели торговым предприятиям необходимо:
· Оценить величину издержек обращения предприятия в сумме и в процентах к товарообороту за отчетный период
· Изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к товарообороту, установить их долю в совокупных издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике
· Исследовать влияние факторов на изменение издержек обращения отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат на конечные результаты
· Выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.
Анализ издержек обращения будет произведен по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего их учета, первичных и сводных документов. Исходная информация об издержках обращения по торговому предприятию ООО «Компания Папирус» представлена в Таблице №18
Таблица 18
Анализ издержек обращения ООО «Компания Папирус» в разрезе отдельных статей
Статья издержек
2000 год
2001 год
Отклонение
Сумма тыс.р
Уровень %
Сумма тыс.р
Уровень %
Сумма тыс.р
Уровень %
Транспортные расходы
4,60
0,07
8,45
0,10
+3,85
+0,03
Расходы на оплату труда
252,00
3,86
408,00
4,90
+156
+1,04
Отчисления на соц. нужды
97,78
1,50
146,47
1,76
+48,69
+0,26
Коммунальные расходы
8,25
0,13
9,50
0,11
+1,25
-0,02
Расходы на аренду
244,20
3,74
301,44
3,62
+57,24
-0,12
Амортизация осн. Средств
9,60
1,41
19,31
1,99
+9,71
+0,58
Расходы на ремонт
7,54
0,11
5,13
0,06
-2,41
-0,05
Износ МБП
20,17
0,31
26,37
0,32
+6,20
+0,01
Командировочные расходы
17,00
0,26
21,80
0,26
+4,8
------
Расходы на рекламу
21,50
0,33
32,00
0,38
+10,5
+0,05
Прочие
5,61
0,09
7,28
0,09
+1,67
------
Всего
680,65
10,43
969,94
11,65
+289,29
+1,22
Анализируя данные таблицы №18 видим, что издержки обращения в отчетном 2001 году возросли по уровню на 1,22%, и увеличились по сумме на 289,29 тыс. руб. На увеличение расходов повлияло повышения уровня расходов на оплату труда, по отношению к товарообороту. В тоже время увеличились транспортные расходы, расходы на отчисления на соц. нужды, расходы на аренду, расходы на рекламу и др. Увеличение издержек обращения произошло за счет увеличения товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым на 1802 тыс. руб.
На данном предприятии основную долю издержек составляют: расходы на оплату труда, расходы на аренду, расходы на соц. отчисления.
Для более детального изучения издержек обращения на данном предприятии, рассмотрим в отдельности условно-постоянные и условно-переменные издержки. Для этого составим дополнительную таблицу №19.
Таблица 19
Статья издержек
2000 год
2001 год
Отклонение
Сумма тыс.р
Уровень %
Сумма тыс.р
Уровень %
Сумма тыс.р
Уровень %
ПЕРЕМЕННЫЕ
Транспортные расходы
4,60
0,07
8,45
0,10
+3,85
+0,03
Командировочные расходы
17,00
0,26
21,80
0,26
+4,80
-------
Расходы на рекламу
21,50
0,33
32,00
0,38
+10,5
+0,05
Прочие
5,61
0,09
7,28
0,09
+1,67
-------
Итого переменные
48,71
0,75
69,53
0,83
+20,82
+0,08
ПОСТОЯННЫЕ
Расходы на оплату труда
252,00
3,86
408,00
4,90
+156,00
+1,04
Отчисления на соц. отчисления
97,78
1,50
146,47
1,76
+48,69
+0,26
Расходы на аренду
244,20
3,74
301,44
3,62
+57,24
-0,12
Коммунальные расходы
8,25
0,13
9,50
0,11
+1,25
-0,02
Амортизация осн. Средств
9,60
1,41
19,31
1,99
+9,71
+0,58
Расходы на ремонт
7,54
0,11
5,13
0,06
-2,41
-0,05
Износ МБП
20,17
0,31
26,37
0,32
+6,20
+0,01
Итого постоянные
631,94
9,68
900,41
10,81
+268,47
+1,13
Всего
680,65
10,43
969,94
11,65
+289,29
+1,22
Следует отметить, что темпы роста условно – переменных издержек отстают от темпов роста условно – постоянных издержек. Переменные издержки обращения возросли в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 20,82 тыс.руб, а постоянные – на 268,47 тыс.руб. Переменные издержки обращения увеличились за счет увеличения расходов на рекламу, командировочных расходов, расходов на рекламу. Постоянные издержки возросли за счет увеличения расходов на оплату труда, на социальные отчисления, расходов на аренду, амортизация основных средств.
Рассчитав ряд дополнительных показателей, таких как уровень издержек обращения к товарообороту, темп изменения издержек обращения, издержки обращения скорректированные по прошлому году и Относительная экономия (перерасход) издержек обращения, мы составили таблицу №20, что бы подробно изучить и более наглядно показать, тенденции по формированию издержек обращения.
Таблица 20
Анализ издержек обращения
Показатель
2000 год
2001 год
Отклонение
Отчетный в % к Прошлому
Товарооборот, тысяч рублей
6526,00
8328,00
+1802,00
127,61
Издержки обращения, тысяч рублей
680,65
969,94
+289,29
142,50
в том числе:
- Условно-переменные
48,71
69,53
+20,82
142,74
- Условно-постоянные
631,94
900,41
+268,47
142,48
Уровень издержек обращения к товарообороту
10,43
11,65
+1,22
111,70
Темп изменения издержек обращения
11,679
Относительная экономия (перерасход):
- по Сумме, тысяч рублей
101,435
- по Уровню издержек
1,22
С увеличением товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом, издержки обращения (по сумме) выросли на 289,29 тыс. руб., или на 27,61%.
Темп изменения издержек обращения составил Тизм.ио.= ((Уиоф-Уиоп) /Уиоп) * 100 = ((11,647-10,429) / 10,429) *100 = 11,679 %
Сумма относительной экономии (или перерасхода) издержек обращения составит:
((Уиоф – Уиоп) / 100 * Тоф = ((11,647 – 10,429) / 100) * 8328 = 101,435 тыс. руб.
этот показатель дает реальную характеристику состояния.
Оба фактора оказали влияние на рост суммы издержек обращения на 289,29
Таким образом, в текущем году несмотря на увеличившийся товарооборот, который вёл к увеличению издержек обращения по сумме, они были снижены по уровню.
Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.
Рассчитаем максимально возможный для обеспечения безубыточной работы предприятия уровень переменных издержек обращения в % к товарообороту. Он будет составлять:
Следовательно, для того чтобы предприятие не вошло в ряд убыточных, плановая сумма переменных издержек обращения не должна превышать 850,12 тыс.руб. (10626,53*8,0%), а общая сумма затрат – превышать 2133,02 тыс.руб. (850,12+ 1282,90).
Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат.
Расчет плановой суммы издержек обращения представлен в табл. № 21.
Таблица 21
Расчет издержек обращения ООО «Компания Папирус» на планируемый год (тыс.руб.)
Основным источниками прибыли от реализации является валовой доход от реализации товаров.
Валовой доход равен сумме торговых надбавок.
Валовой доход – это выручка от реализации товаров и услуг (товарооборот) за вычетом затрат на оплату стоимости полученных от поставщиков товаров.
Валовой доход состоит из суммы денежных средств, полученных от реализации товаров, за счет разности между ценой продажи товаров (товарооборотом) и ценой их приобретения. Эта часть валового дохода представляет собой торговую надбавку.
К важнейшим факторам, формирующим объем и уровень валового дохода, относятся:
- объем, состав и ассортиментная структура товарооборота;
- условия поставки товаров;
- экономическая обоснованность торговой надбавки;
- количество и качество дополнительных услуг.
Увеличение объема товарооборота означает рост массы валового дохода: чем больше продано товаров, тем больше совокупная масса средств, полученных от торговой надбавки.
Рыночная модель экономики позволяет торговым предприятиям самостоятельно устанавливать надбавки по большинству товарных групп. Важно только найти определенную грань, чтобы, с одной стороны, не допустить потерь в объеме дохода, а с другой – сохранить конкурентоспособные цены.
Торговая надбавка является источником получения прибыли, покрытием издержек предприятия и базой для уплаты налогов.
По ряду социально значимых товаров государство регулирует размеры этих надбавок (хлеб, хлебобулочные изделия, молочные продукты, детские товары и др.)
Качественным показателем валового дохода от реализации является уровень валового дохода:
Сумма валового дохода = сумме торговых надбавок
Увд = (Сумма ВД / То) * 100 %
Уровень валового дохода показывает размер доходов на один рубль товарооборота.
В таблице № 22 приведен расчет валового дохода ООО «Компания Папирус».
