 |
Патентная система налогообложения
|
|
|
|
Патентная система налогообложения пришла на смену УСН на основе патента. Правовое регулирование данного налога осуществляется с помощью главы 26.5 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Челябинской области от 25.10.2012 № 396-ЗО
«О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области».
В чём же смысл такого налога, кто им может пользоваться и в каких пределах – вот несколько основных вопросов, на которые нам предстоит ответить.
Итак, что собой представляет патент в налоговом законодательстве? Если говорить простым языком – это покупка у налогового органа свидетельства (патента) на определённый вид деятельности. Раз вы его покупаете, то за это вы платите оговоренную сумму как за товар. Цена за покупку патента и есть тот налог, который вы уплачиваете. Покупается патент на определённый период. По истечении этого периода вы либо заново покупаете патент, либо отказываетесь от него.
Однако на порядке и сроках уплаты патентной системы налогообложения остановимся позже.
1. Кто же может воспользоваться патентом?
ТОЛЬКО ИП!!!
Иные субъекты предпринимательской деятельности, например ООО, ОАО, ЗАО и т.п. не могут пользоваться таким налоговым режимом.
Более того, не всякий ИП может воспользоваться данным режимом. Возникает вопрос: «Почему?».
Ответ прост: потому что помимо статуса ИП необходимо осуществлять виды деятельности, которые бы подпадали под этот режим. Все виды деятельности перечислены в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Перечень видов деятельности достаточно обширен. Это ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; ремонт мебели; услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и т.д. (в статье более 47 наименований).
|
|
|
То есть, если хотя бы один из видов вашей деятельности подпадает под указанный перечень, вы можете ТОЛЬКО ПО ТАКОМУ виду деятельности использовать патентную систему налогообложения.
В дополнение сказанному, отмечу, что законом Челябинской области № 396-ЗО, определены дополнительные виды деятельности, которые на территории Челябинской области подпадают под патентную систему налогообложения, например, изготовление мебели; услуги бань, душевых и саун; услуги соляриев; услуги ландшафтного дизайна; услуги копировально-множительные и т.д. (статья 1 Закона Челябинской области от 25.10.2012 № 396-ЗО «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области»).
Сразу отмечу, что если вы хотите открыть ИП в другом регионе и воспользоваться патентной системой налогообложения, необходимо обратиться к законодательству данного субъекта РФ, чтобы узнать подпадает ли тот или иной вид деятельности, помимо тех, которые указаны в НК РФ, под патентную систему налогообложения.
Ещё одно ограничение – это годовой размер доходов ИП. Если доходы ИП за год превысили 60 млн. руб., то ИП не может воспользоваться такой системой налогообложения
2. Теперь остановимся на том, как встать на данный налог?
Заявление на получение патента подаётся в налоговый орган по месту жительства подаётся не позднее, чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе от выдачи патента.
Датой постановки на учёт по данному налогу считается дата начала действия патента, которая в нём указана.
|
|
|
3. В завершении остановимся на порядке определения, исчисления налога.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – потенциально возможный годовой доход. Такой потенциальный доход самому предпринимателю рассчитывать не нужно.
НАЛОГОВАЯ БАЗА – денежное выражение потенциально возможного дохода.
Вот этот потенциальный доход и его выражение определяется законодательством субъектов РФ, в нашем с вами случае, Законом Челябинской области от 25.10.2012 № 396-ЗО
«О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области».
Если мы его откроем указанный закон, то к нему имеются приложения № 1,2,3,4, где этот потенциальный годовой доход представлен. Причем там есть разбивка в зависимости от размера города. Рассмотрим этот вопрос на примере.
Так, ИП осуществляет ремонт мебели. Размер потенциального дохода такого ИП указывается в зависимости от количества сотрудников ИП, при этом ИП входит в число этих сотрудников.
Если у такого ИП вместе с ним всего 4 работника, и такое ИП действует в городе с численностью до 1 млн. человек, то потенциальный доход, исходя из приложения № 1 Закона № 396-ЗО, равен 170 000 руб. Потенциальный доход того же самого ИП, действующего и зарегистрированного в Челябинске составляет 225 000 руб. – это те суммы на основании, которых рассчитывается налог.
Следующим необходимым элементом для исчисления такого налога является НАЛОГОВАЯ СТАВКА = 6% (ст. 346.50 НК РФ).
Последним важным элементом для расчёта налога на патент является налоговый период.
По общему правилу НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД составляет 1 КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). Календарный год – это год, исчисляемый по календарю, который заканчивается 31.12 соответствующего года.
Однако патент может быть выдан на срок менее 1 календарного года, например, на 11, 10, 9 месяцев и т.п. Тогда налоговым периодом будет этот срок.
Если ИП прекратил осуществлять вид предпринимательской деятельности и исключил его из ЕГРИП, который является основанием для использования патентной системы налогообложения, то налоговым периодом признаётся период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении.
|
|
|
Итак, попробуем рассчитать такой налог.
Мы уже установили, что налоговая база для ИП в городе менее 1 млн.
ч-к по ремонту мебели, при условии численности сотрудников до 5 включительно, равна 170 000 руб.
Налоговый период пускай будет равен 1 году.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налог = 170 000 * 6% / 100% = 10 200 руб. – это налог, который данный предприниматель уплатит за год (т.е. стоимость вашего патента).
Если же предположим, что срок нашего патента равен 9 месяцам, то расчёт будет несколько иной. Тот потенциальный доход, который представлен он, является годовым. Соответственно, в такой ситуации нам необходимо уже вычислить потенциальный доход за 9 месяцев, исходя из годовой суммы.
Здесь действует простая математика. 1 календарный год – это 12 месяцев, поэтому расчет будет следующим:
Потенц. доход за 9 месяцев = 170 000 руб. / 12 месяцев * 9 месяцев = 127 500 руб. – это потенц. доход за 9 месяцев.
Теперь мы можем вычислить и сам налог:
Налог = 127 500 * 6% / 100 % = 7 650 руб.
4. Последний вопрос – сроки уплаты такого налога
А) Если патент выдан на срок до 6 месяцев, то ПОЛНЫЙ размер стоимости патента, т.е. налог, уплачивается в течение 25 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ после начала действия патента.
Б) Если срок действия патента от 6 месяцев до 1 календарного года, то порядок уплаты налога следующий:
- в размере 1/3 от суммы налога не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- оставшееся часть (2/3) – не позднее 30 календарных дней до окончания налогового периода.
Так, возьмём рассчитанный нами с вами налог за 9 месяцев. Он составляет 7 650 руб., так действие патента 9 месяцев, то порядок уплаты должен осуществляться по второму варианту.
1/3 от 7 650 руб. составит 2550 руб. – вот эту сумму ИП должен оплатить в течение 25 календарных дней после начала действия патента
Оставшееся 2/3 составляют 5 100 руб. – не позднее 2 декабря соответствующего года, последний день платежа будет 1 декабря.
Вы можете также по своему усмотрению выплатить всю стоимость патента разом.
Плательщики по данному налогу не представляют в налоговый орган налоговые декларации, однако по каждому виду деятельности в рамках патентной системы налогообложения должна вестись книга учёта дохода.
Вот так вкратце можно представить патентную систему налогообложения.
Помощник председателя судебного состава 18 арбитражного апелляционного суда, аспирант кафедры гражданского прав и процесса юридического факультета ЮУрГУ, преподаватель кафедры КАиМП ФЭУП ЮУрГУ в г. Миассе, – Осипов А.А.
|
|
|
