Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.
Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.
Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). [10, c. 119]
С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91. [10, c. 120]
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. [6, c. 315]
Учет размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.
В августе 2010 года ЗАО "Полярис" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной стоимости займа.
В учете ЗАО "Поляриса" сделаны проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Август 2010 г.
51
66
1 500 000
размещен облигационный заем
51
98-1
300 000
отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Август 2010 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Сентябрь 2010 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Октябрь 2010 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Ноябрь 2010 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Декабрь 2010 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Январь 2011 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Февраль 2011 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Март 2011 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Апрель 2011 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Май 2011 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Июнь 2011 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Июль 2011 г.
98-1
91-1
25 000
(300 тыс:12 мес)
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Учет размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.
Предположим, что ЗАО "Полярис" в августе 2010 разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%), со сроком займа на 1 год. Всего было получено 900000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600000 руб. меньше номинальной стоимости займа. [5, c. 531-532]
В этом случае бухгалтер "Поляриса" должен сделать проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Август 2010 г.
51
66
900 000
размещен облигационный заем
Август 2010 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Сентябрь 2010 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Октябрь 2010 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Ноябрь 2010 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Декабрь 2010 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Январь 2011 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Февраль 2011 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Март 2011 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Апрель 2011 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Май 2011 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Июнь 2011 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Июль 2011 г.
91-2
66
50 000
(600руб:12 мес)
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа. [5, c. 534-535]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.
Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.
Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Рассмотрев проблему классификации кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, можно рекомендовать интегрированную классификацию с целью организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предложить к использованию форму управленческого отчета, направленную на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств. Следует отметить, что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или кредитов).
На основании проведенного в работе исследования по теме «Учет кредитов банка и займов» на примере кредитования в ЗАО «Полярис» можно сделать следующие выводы. Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения показателей ссудного рынка.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Часть 2. – М.: Инфа-М., 2006.
2. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – М.: Питер Пресс, 2008. – 304 с.
3. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина», 2006 – 144 с.
4. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2008.–38с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект, 2008. – 848 с.
6. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика. – 2007 – 816 с.
7. Захарьин В.Р. О трех новых ПБУ//Финансовые и Бухгалтерские консультации - 2008. - №12 – с. 7-8.
