Глава 3 Аудит кредитов и займов
План и программа аудита кредитов и займов
Становление рыночной инфраструктуры способствовало возникновению в России новой сферы предпринимательской деятельности - аудита. В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами. В общем смысле аудит можно определить как независимую финансовую и бухгалтерскую проверку хозяйствующих субъектов с целью объективной оценки их финансового положения, достоверности представляемой отчетности, а также соблюдения законодательства, в первую очередь налогового. Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: - постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; - составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; - анализ финансово-хозяйственной деятельности; - оценка активов и пассивов экономического субъекта; - консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; - и др. Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента. Цель аудита кредитных операций – подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству. Задачами аудитора является установление следующих вопросов: - на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита; - полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка); - правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором; - законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на прочее строительство и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит; - законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения; - правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды; - правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67; - соответствие записей учета по этим счетам записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам. Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО ПКФ «Тема» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке: - Проверка форм 1, 2бухгалтерской отчетности предприятия 2008 года. - Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4. - Аудит регистров аналитического учета и первичных документов. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Таблица 2 Программа аудита
При аудиторской проверки задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определятся как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.[7] В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы. А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения. А1 = стр.250 + стр.260 А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. А2 = стр.290 – А1 – стр.210 А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. А3 = стр.210+стр.140 – расходы будущих периодов А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы. А4 = стр.190 – стр.140 Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность. П1 = стр.620 + стр.660 П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы. П2 = стр.610
П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к V и VI разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. П3 = стр.590 П4. Постоянные пассивы или устойчивые – это статьи IV раздела баланса «Капитал и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются. П4 = стр.490 + стр.630 + стр.640 + стр.650 – расходы будущих периодов. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >=П34; А4 =< П4 Таблица 3 Анализ ликвидности предприятия 2008 г.
Определяем равенство: На 01.01.2008 г. - 1613 ≤ 4412; 7275 > 2802; 1170 > 7; 1240 < 3485 На 30.09.2008 г. - 11187 ≤ 19832; 6833 > 5800; 9992 > 26; 1131 < 3485 Как видно из расчетов, что на предприятии за анализируемые периоды неустойчивое финансовое состояние, это показывает первое неравенство. В заключении можно сказать, что причиной снижения ликвидности явилось то, что увеличилась кредиторская задолженность предприятия. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает платежный излишек. Более детальным является анализ финансовых показателей и коэффициентов, приведенных в таблице ниже:
Таблица 4 Анализ коэффициентов ликвидности предприятия за 2005-2006 гг.
Данные таблицы 4 свидетельствуют, что по общий показатель ликвидности ближе к нормативу, что это говорит, о том, что предприятие может погасить свои долги в ближайшее время за счет денежных средств. Так же из данных расчетов видно, что предприятие может погасить обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства. Детализированный анализ финансового состояния организации можно проводить с использованием абсолютных и относительных показателей.
Самым простым и приближенным способом оценки финансовой устойчивости является соблюдение соотношения: Производственные запасы (стр.210+стр.220) < Текущие оборотные средства (стр. 490 - стр. 252 -стр. 244+ стр. 590-стр. 190 -стр. 230) Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие не зависит от внешних кредиторов. Но такая ситуация не может считаться нормальной, поскольку означает, что администрация либо не умеет, либо не желает, либо не имеет возможности использовать внешние источники для осуществления основной деятельности. На 01.01.2008 – 3396 > 2844 На 01.01.2008 - 10210 > 2380 Однако кроме абсолютных показателей финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты, которые приняты в мировой и отечественной учетно-аналитической практике. Таблица 5 Анализ финансовой устойчивости (в доля единицах)
Из таблицы 5 видно, что доля собственного капитала на 30.09.2008г. возросла, это произошло за счет прироста добавочного капитала и нераспределенной прибыли отчетного периода, что следует оценить положительно. Коэффициент маневренности капитала, показывает нам, что доля маневренности осталась на прежнем уровне 0,7, что позволяет предприятию обеспечить гибкость в использовании собственных оборотных средств предприятия, т.к. коэффициент равен 0,5 %. Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат: Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220 актива баланса: 33 = стр. 210 + стр. 220
ЗЗ на 01.01.2008 = 3396 тыс. руб. ЗЗ на 30.09.2008 = 10210 тыс. руб.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников. Наличие общих собственных оборотных средств (СОС): СОС = стр. 490 – стр. 190
СОС на 01.01.2008 = 2837 тыс. руб. СОС на 30.09.2008 = 2354 тыс. руб.
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или общий функционирующий капитал (КФ): КФ = стр. 490 + стр. 590 – стр. 190
КФ на 01.01.2008 = 2844 тыс. руб. КФ на 30.09.2008 = 2380 тыс. руб.
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат: ВИ = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 – стр. 190
ВИ на 01.01.2008 = 5646 тыс. руб. ВИ на 30.09.2008 = 8180 тыс. руб.
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Как видно из расчетов, что финансовое состояние предприятие устойчивое. Это произошло за счет собственных и заемных источников. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, наличие с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития. Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Вследствие того, что аудиторская проверка ООО ПКФ «Тема», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
Таблица 6 Определение уровня существенности предприятия 2008 год
Далее следует определить единый уровень существенности, а также рассчитать на их основе среднюю величину:
(55,55 + 447,52 + 582,86 + 348,5 + 297,04) / 5 = 346,29 тыс. руб.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(346,29 – 55,55) / 346,29 * 100 = 83,95 %.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(582,86 – 346,29) / 346,29 * 100 = 68,32 %.
Из расчетов видно, что данные показатели отклоняются от среднего значения, то отбрасываем эти показатели. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(447,52 + 348,5 + 297,04) / 3 = 364,35 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, например 350,00 тыс. руб.:
(364,35 – 350,00) / 364,35 * 100 = 3,9 % Таким образом, величина 350,00 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который можно использовать в работе аудитора. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 3,9 %,что находится в пределах 20 %.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе. Таким образом, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой показатель имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.
Таблица 7
Данные расчеты показали, что отчетность достоверна, во всех своих существенных проявлениях. В рассматриваемом случае эта цель - обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат. Применительно к такой статье бухгалтерской отчетности, как «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в таблице 8. Таблица 8 Содержание требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета кредитов и займов на ООО ПКФ «Тема»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность не обнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме.
Воспользуйтесь поиском по сайту: ![]() ©2015 - 2025 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|