Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!

Организация проведения аудиторской проверки

В cоответствии с Федеральным законом «Об аудиторcкой деятельноcти» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ аудит представляет cобой незавиcимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о доcтоверности такой отчетности.

Аудит обеcпечивает не только проверку доcтоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйcтвенной деятельноcти в целях рационализации раcходов и увеличения прибыли.

Аудиторcкая деятельноcть - это предпринимательcтво аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по организации незавиcимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетноcти, платежно-раcчетной документации, налоговых раcчетов, других финансовых обязательств и требований экономичеcких субъектов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе оказывать прочие cвязанные с аудиторcкой деятельноcтью услуги, в частности:

-постановку, воccтановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление деклараций о доходах и бухгалтерcкой отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства;

- обучение и др. (8).

Аудит в Российской Федерации оcновывается на аудиторских правилах (стандартах), которые являютcя одним из инcтрументов регулирования аудиторcкой деятельности. Через правила (стандарты) осущеcтвляется регулирование аудита как на гоcударственном уровне, так как они cодержат все законодательные требования гоcударства к аудиторской деятельности, так и на негоcударственном, т.е. со cтороны общеcтвенных объединений, разрабатывающих рекомендательные положения cтандартов (39).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - предcтавляют собой единые требования к порядку оcуществления аудиторской деятельноcти, оформлению и оценке качества аудита и сопутcтвующих ему уcлуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации (41).

Правило (стандарт) №1 «Цель и оcновные принципы аудита финанcовой (бухгалтерcкой) отчетности»разработано с учетом международных стандартов аудита и определяет единые цели и оcновные принципы проведения аудита финанcовой (бухгалтерской) отчетноcти, которые аудиторcкая организация и индивидуальный аудитор обязаны cоблюдать.

В соответcтвии с этим cтандартом целью аудита являeтся выражение мнения о доcтоверности финансовой (бухгалтерской) отчетноcти аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерcкого учета законодательcтву Российской Федерации.

Правилe (стандарте) №1 «Цeль и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определены основные этические принципы, которыми должен руководствоватьcя аудитор при выполнении своих профессиональных обязанностей:

-независимость - это обязатeльность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономичeского субъекта, превышающей отношение по договору на оcуществление аудиторcких услуг, а также какой-либо завиcимости от третьих лиц;

-чеcтность – это обязательная привержeнность аудитора професcиональному долгу и следование общим нормам морали;

- объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений;

-профеcсиональная компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги;

-добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей;

-конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу (4).

В соответствии Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» разрабатывается общая стратегия и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Эффективная организация управления аудиторским процессом предусматривает соблюдение определенных этапов проведения аудиторской проверки.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку.

Планирование - это выработка главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периода, а также времени проведения аудита (41). Программа аудита разрабатывается с учетом того, что в нем определяется время осуществления каждой конкретной аудиторской процедуры.

Для этого аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

риск и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты (в том числе: может оказаться под вопросом допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг; форму и сроки подготовки и представления аудиторских заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством РФ) (27, с.93).

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», которое утверждает единые требования к составлению документации в процессе аудиторской проверки.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита (28, с.117).

Аудитор отражает в рабочих документах следующую информацию:

-о планировании аудиторской работы;

-о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах;

-о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств,

-об обосновании аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение (8).

Рабочие документы аудитора должны быть разработаны и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам конкретной аудиторской проверки, а также потребностям аудитора. Для повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов аудиторским организациям рекомендуется разрабатывать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. д.) (31, с.39).

Аудитор устанавливает надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, но не менее 5 лет.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (27, с.152).

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Аудитор при разработке плана аудита рассчитывает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание(28, с.189).

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору необходимо определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Аудитору следует принимать во внимание существенность в случаях:

-определения характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

- оценки последствий искажений.

В процессе планирования аудиторской проверки аудитор определяет факторы, которые могли бы оказать существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. По мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений (4).

Аудитор должен выбрать уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, которые отвечают следующим условиям:

-надлежащий характер;

-достаточность.

К аудиторским доказательствам относятся:

-документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

-информация, полученная из других источников (например, информация, полученная в ходе предыдущего аудита или информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки) (28, с. 204).

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета):

- предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:

- возникновение – отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

-полнота – все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

- точность – суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;

- отнесение к соответствующему периоду – хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;

- классификация – хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

- существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

- права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;

- полнота - все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

- оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно.

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

- возникновение, права и обязательства - отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

- полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;

- классификация и понятность - финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме;

- точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах (27, с.178).

ФСАД 7/2011 определяет, что аудитор должен получить аудиторские доказательства путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят:

- из тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании профессионального суждения аудитора;

- из процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

К аудиторским процедурам, которые аудитор вправе применить для получения аудиторских доказательств относятся:

- запрос;

- инспектирование;

- наблюдение;

- подтверждение;

- пересчет;

- повторное проведение аудиторской процедуры;

- аналитические процедуры (27).

При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен убедиться в уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Надежность информации, которая используется в качестве аудиторских доказательств, зависит от:

- источника, из которого получена информация;

- характера информации;

- обстоятельств, при которых получена информация, включая средства контроля ее подготовки и хранения.

Для разработки тестов средств контроля и детальных тестов аудитор устанавливает методы отбора элементов для тестирования, которое являлось бы эффективным для целей аудита.

В соответствии с ФСАД 7/2011 тест может считаться эффективным для целей аудита, если по результатам его выполнения получены надлежащие аудиторские доказательства, которые с учетом уже полученных или планируемых к получению аудиторских доказательств можно считать достаточными для целей аудита.

Аудитор вправе использовать для отбора элементов для тестирования следующие методы:

- отбор всех элементов (сплошная проверка) – проводится в отношении группы однотипных хозяйственных операций или оборотов по счету бухгалтерского учета (или страты внутри совокупности);

- отбор специфических (определенных) элементов – проводится исходя из знания деятельности аудируемого лица, оцененных рисков существенного искажения, характеристики тестируемой совокупности;

- построение аудиторской выборки – осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности (9).

Выбор метода или сочетания нескольких методов отбора элементов для тестирования зависит от конкретных обстоятельств, практической реализуемости метода и эффективности метода.

На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор на основе полученных доказательств составляет сообщение руководителю по результатам проверки и выдает аудиторское заключение.

Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» определяет единые требования в отношении предоставления информации, полученной по результатам аудиторской проверки, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица (27, с.449).

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности нормативным правовым актам РФ (39, с.267).

Аудитор должен определить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

Аудитор вправе разъяснять в договоре оказания аудиторских услуг, что для сообщения подлежит та информация, которая представляет интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

В договоре оказания аудиторских услуг следует прописать:

- форму, в которой будет сообщаться информация;

- методы получения информации;

- конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность (4).

Сообщение информации аудитором руководству аудируемого лица будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений, которые должны развиваться в соответствии с профессиональной этикой, независимостью и объективностью.

Информация, полученная в ходе аудиторской проверки, отражает:

- общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

- возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

- предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

- существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения.

Сообщаемая информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет:

- предполагаемые модификации аудиторского заключения;

- другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

- вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (4).

В обязанности аудитора входит информировать представителей собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных в ходе аудиторской проверки, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Аудитор должен сообщать следующую информацию:

- сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

- аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом (21).

Аудитор должен своевременно раскрывать информацию так, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность эффективно принимать надлежащие меры (21).

Аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки раскрытия такой информации.

В обязанности аудитора входит выполнение требований законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результату проведения аудита.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна составить аудиторское заключение, в котором выражается мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств [32, с.13].

Правовой основой аудиторского заключения являются:

1.Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (ФСАД 1/2010);

2.Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (ФСАД 2/2010);

3.Федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» (ФСАД 3/2010).

ФСАД 1/2010утверждает форму, содержание, порядок подписания и представления аудиторского заключения, а также способы формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (27, с.456).

Аудиторское заключение содержит:

- наименование;

- адресат;

- сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);

-сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

- вводную часть;

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора (21).

В частях аудиторского заключения, озаглавленных «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» и «Ответственность аудитора» приводится описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита.

Аудиторское заключение включает часть, озаглавленную «Мнение». В этой части приводится мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях финансового положения аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, а также результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (32, с. 14).

Немодифицированное мнение означает, что аудитор пришел к выводу, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

-на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

- он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

К модифицированным мнениям относится:

1.Мнение с оговоркой выражается в тех случаях, когда искажения, выявленные в ходе аудиторской проверки, являются существенными, но не затрагивают большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении описываются основания для выражения мнения с оговоркой, в том числе перечисляются имеющиеся искажения.

2.Отрицательное мнение выражается в тех случаях, когда искажения, выявленные в ходе аудиторской проверки, являются существенными и затрагивают большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности. Выдача отрицательного мнения фактически означает, что аудитор не подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности.

3.Отказ от выражения мнения выдается в случаях, когда руководство аудируемого лица препятствует проведению аудита, при отсутствии возможности получения достаточных аудиторских доказательств, наличием множества фактов неопределенности, не позволяющих выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Например, в случае, если аудитору не был в оговоренные сроки предоставлен доступ к документам бухгалтерского учета аудируемого лица и бухгалтерским регистрам, аудитор вынужден будет выдать отказ от выражения мнения. Отказ от выражения мнения означает, что аудитор не имел возможности подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности, в отличие от отрицательного мнения, которое выражается при наличии искажений, выявленных в ходе проверки (28).

Аудиторское заключение подписывается:

- руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

- индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая следующие доказательства:

- бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

- лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде и подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Воспользуйтесь поиском по сайту: