 |
Целевое назначение и задачи составления Отчета об изменениях капитала.
|
|
|
|
ТЕМА 4. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРИЛОЖЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
(ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА)
1. Целевое назначение и задачи составления Отчета об изменениях капитала.
2. Принципы формирования информации в отчете об изменениях капитала.
3. Структура Отчета об изменениях капитала и правила его составления.
4. Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала.
Целевое назначение и задачи составления Отчета об изменениях капитала.
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации). С этой целью в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включается отчет об изменениях капитала.
Отчет об изменениях капитала – это отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
«Отчет об изменениях капитала» (ОКУД 0710003) (форма утвержденная приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять.
|
|
|
В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов.
Цель «Отчета об изменении капитала» показать, как изменялся капитал и резервы за отчетный период.
Задача составления «Отчета об изменениях капитала» заключается в том, что бы показать пользователям увеличение или уменьшение капитала за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.
Если баланс является отражением имущества и обязательств, то «Отчета об изменении капитала» позволяет определить состав, величину и источники формирования резервов и изменение капитала.
Таблица 1.
Составные собственного капитала
| № п/п | Вид собственного капитала (№ счета) | Описание | Нормативный документ |
| 1. | Уставный капитал "Уставный капитал" | Основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками). | Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами |
| 2. | Собственные акции, выкуплен-ные у акционеров "Собственные акции (доли) | Представляют собой акции, обыкновенные или привилегированные, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены, но не перепроданы и не изъяты из обращения. Как правило, выкуп собственных акций осуществляется компанией на рынке. | |
| Добавочный капитал "Добавочный капитал" | Это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет: - прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки | - пункт 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", - пункт 21 ПБУ 14/2007"Учет нематериальных активов" | |
| - вкладов в имущество общества | ст. 27 ФЗ N 14-ФЗ "Об ООО", ст.32.2 ФЗ от N 208-ФЗ "Об АО". | ||
| - сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход АО) | пункт 68 Положения по ведению БУ и БО в РФ | ||
| - курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте | п. 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" | ||
| - разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли. | пункт 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" | ||
| Резервный капитал "Резервный капитал". | Создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь и образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. | ||
| В составе резервного капитала могут учитываться: - в акционерных обществах: • резервный фонд; • специальный фонд акционирования работников; • специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов. | п.1 ст.35 ФЗ № 208-ФЗ "Об АО"; п.2 ст. 35 ФЗ № 208-ФЗ "Об АО". | ||
| - в обществах с ограниченной ответственностью: • резервный фонд; • иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества. | ст. 30 ФЗ № 14-ФЗ "Об ООО" | ||
| - в унитарных предприятиях: • резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия • иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия. | п. 1 ст. 16 ФЗ № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"; п. 2 ст. 16 ФЗ № 161-ФЗ "О государственных и МУП"; | ||
| Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | Величина НП (НУ) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения: - увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов; - скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов); - уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов. | п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007 |
|
|
|
|
|
|
Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации.
2. Принципы формирования информации в отчете об изменениях капитала
Формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.
В то же время методические правила формирования информации о движении капитала могут меняться в зависимости от целей, которые ставятся перед данной отчетной формой. Отечественная практика показывает наличие двух подходов к отражению информации. Так, представление информации может осуществляться вертикальным и горизонтальным способами.
Вертикальный способ представления информации предусматривает отражение составляющих собственного капитала по вертикали отчета. В свою очередь, в горизонтальном разрезе отчета отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода.
|
|
|
Таблица 1.
Отчет о движении капитала, сформированный вертикальным способом представления информации
| Наименование составляющих капитала | Показатели динамики движения капитала | |||
| Остаток на начало периода | Поступило за отчетный период | Израсходовано за отчетный период | Остаток на начало периода | |
| Уставный капитал | 20 000 | - | - | 20 000 |
| Нераспределенная прибыль | 80 000 | 25 000 | 10 000 | 95 000 |
| Итого | 100 000 | 25 000 | - | 115 000 |
Формирование информации в отчете об изменении капитала вертикальным способом отличается достаточной простотой. Основные показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического учета, предназначенным для отражения движения различных видов капитала организации. Горизонтальная же структура отчета отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов.
Горизонтальный способ представления информации предусматривает отражение составляющих собственного капитала по горизонтали отчета. В свою очередь, в вертикальном разрезе отражается динамика движения капитала в пределах заданных отчетных периодов. При этом горизонтальный способ представления информации, как правило, используется тогда, когда необходимо выделение факторов, определяющих динамику движения капитала.
Таблица 2.
Отчет о движении капитала, сформированный горизонтальным способом представления информации
| Показатели динамики движения капитала в разрезе факторов ее определяющих | Наименование составляющих капитала | Итого | |
| Уставный капитал | Нераспределенная прибыль | ||
| Остаток на начало заданного периода | 20 000 | 80 000 | 100 000 |
| Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций | - | Х | - |
| Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций | - | Х | - |
| Чистая прибыль | Х | 25 000 | 25 000 |
| Дивиденды | Х | (10 000) | (10 000) |
| Остаток на конец заданного периода | 20 000 | 95 000 | 115 000 |
Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей. При этом в экономической литературе широко декларируется мнение, что финансовая независимость организации предопределяется долей собственного капитала среди всех источников образования ее имущества. Такой подход, безусловно, верен, но только отчасти. Главным в этой ситуации является качество собственного капитала, которое может быть определено путем установления соответствующих соотношений в разрезе его составляющих. В этом случае на первый план выходит порядок формирования данных в конкретной системе показателей отчета об изменении капитала, являющихся его содержанием[6].
|
|
|
При раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено ГК РФ и международными стандартами бухгалтерского учета. Согласно данному подходу, величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов.
Расчет чистых активов осуществляется по балансу на основе балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью. Поэтому величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается в широком смысле как запас прочности в случае неэффективной деятельности предприятия в будущем и является определенной гарантией защиты интересов кредиторов.
Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах их изменения по сравнению с предыдущим периодом в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.
Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.
В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета об изменениях капитала, вместе с тем нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала.
При анализе структуры собственного капитала целесообразно выделять две основные составляющие:
1) инвестированный капитал – вложенный собственниками в предприятие;
2) накопленный капитал – созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.
Инвестированный капитал - включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный капитал. Первая составляющая представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом.
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи).
Расходование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений представляет такой вид ее использования, который не сопровождается уменьшением капитала – средства остаются на предприятии, и лишь принимают иную форму (в отличии от использования прибыли на цели потребления).
Исходя из этого, общая сумма накопленного капитала не должна уменьшаться вследствие капитализации прибыли и ее использования на цели развития и расширения предприятия. Данное положение является принципиальным для понимания структурных изменений в составе собственного капитала.
|
|
|
